第六章-企业所得税的筹划.ppt
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1、第六讲企业所得税的税收筹划n企业所得税概述n企业所得税的计算n企业所得税的会计核算n企业所得税纳税人及税率的筹划n应税收入的确认及纳税筹划n成本费用的税前扣除及纳税筹划1第一节企业所得税概述n纳税义务人与征税对象n税率2n【例】下列各项中,不属于企业所得税纳税人的企业是()。A.中国移动在百慕大注册的公司B.汇丰银行在在中国境内设立的分支机构nC.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业一、纳税义务人与征税对象3一、纳税义务人与征税对象纳税人判定标准纳税人范围居民企业(1)登记)登记注册地注册地在中国在中国境内;境内;(2)实际管理机构实际管理机
2、构在中在中国境内。国境内。包括:国有、集体、私营、联营、包括:国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业;外商投资企业股份制等各类企业;外商投资企业和外国企业;有生产经营所得和其和外国企业;有生产经营所得和其他所得的其他组织;(不包括个人他所得的其他组织;(不包括个人独资和合伙企业)独资和合伙企业)非居民企业(1)实际管理机构不在)实际管理机构不在中国境内,但在中国境内中国境内,但在中国境内设立机构、场所的企业;设立机构、场所的企业;(2)在中国境内未设立)在中国境内未设立机构、场所,但有来源于机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。中国境内所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机在中国境内
3、从事生产经营活动的机构、场所,包括:构、场所,包括:1.管理机构、营业机构、办事机构;管理机构、营业机构、办事机构;2.工厂、农场、开采自然资源的场工厂、农场、开采自然资源的场所;所;3.提供劳务的场所;提供劳务的场所;4.从事建筑、安装、装配、修理、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;勘探等工程作业的场所;5.其他从事生产经营活动的机构、其他从事生产经营活动的机构、场所。场所。4一、纳税义务人与征税对象项目居民企业非居民企业征税对象境内、境外的所得境内、境外的所得境内的所得境内的所得所得来源的确定 1.销售货物所得,按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得,按照劳务发生地确定。
4、3.转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定;动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;特别注意权益性投资资产转让所得,按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。5n【例】依据企业所得税法的规定,下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是()。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得答案解析利息所得、租金所得、特许权
5、使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。一、纳税义务人与征税对象6二、税率种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%25%适用于居民企业和在中国境内设适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有机构、场所且所得与机构、场所有有关联的非居民企业。关联的非居民企业。两档优惠税率两档优惠税率减按减按20%20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税预提所得税税率(扣缴义务率(扣缴义务人代扣代缴)人代扣代缴)20%20%(
6、实际征税(实际征税时适用时适用l0%l0%税率)税率)适用于在中国境内适用于在中国境内未设立机构、未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业联系的非居民企业7第二节企业所得税的计算n收入n不征税收入与免税收入n各项扣除项目n不得扣除项目n应纳税额的计算8一、收入(一)一般收入的确认n【例题计算题】n某市一家居民企业为增值税一般纳税人,主要生产销售彩色电视机,假定2010年度有关经营业务如下:(1)销售货物取得不含税收入8600万元,与彩电配比的销售成本5660万元;(2)转让技术所
7、有权取得收入700万元,直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元;(3)出租设备取得租金收入200万元,接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元,取得国债利息收入30万元;n要求:计算该企业的应纳税所得额9受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括:受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税,不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。10n(二)处置资产收入的确认(2项,区分内部处置与外部移送)【例】下列情况属于内部处置资产,不需缴纳企业所得税的有()。A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励D.将自产商品转为自用11)12内部
8、处置资产不视同销售确认收入资产移送他人按视同销售确定收入(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品(2)改变资产形状、结构或性能(3)改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营)(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移(5)上述两种或两种以上情形的混合(6)其他不改变资产所有权属的用途(1)用于市场推广或销售(2)用于交际应酬(3)用于职工奖励或福利(4)用于股息分配(5)用于对外捐赠(6)其他改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产,按同类资产同期对外售价确定销售收入(按移送的存货成本结转成本);属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入(按购入时的价格结转成本)13二、不征税收入和
9、免税收入(一)一般收入的确认n1.不征税收入1)财政拨款。2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3)国务院规定的其他不征税收入,n2.免税收入 14n【例题多选题】企业取得的下列收入,属于企业所得税免税收入的有()。A.国债利息收入B.金融债券的利息收入C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益 15项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理1.职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分准予的部分准予超标准当超标准当年均不得扣年均不得扣除,但
10、有除,但有2项超过部分项超过部分准予结转以准予结转以后纳税年度后纳税年度扣除:扣除:(1)职工)职工教育经费;教育经费;(2)广告)广告费和业务宣费和业务宣传费传费2.工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分准予的部分准予3.职工教育经费职工教育经费 不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除,的部分准予扣除,4.利息费用利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息5.业务招待费业务招待费按照发生额的按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的销售(营业)收入的56.广告费
11、和业务广告费和业务宣传费宣传费不超过当年销售(营业)收入不超过当年销售(营业)收入l5%以内的部分,以内的部分,准予扣除准予扣除7.公益捐赠支出公益捐赠支出 不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。的部分,准予扣除。三、各项扣除项目16四、不得扣除项目n【例题多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有()A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费B.行政性罚款C.为投资者或职工支付的商业保险费D.企业以现金方式支付给中介机构的手续费及佣金171.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金,4.罚金、罚款和被没收财物的损失。5.超
12、过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出。7.未经核定的准备金支出8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。四、不得扣除项目18五、应纳税额的计算n第一步:n.直接法:应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损间接法:应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额n第二步:n应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额19【例】某市摩托车生产企业为增值税一般纳税人。09年发生以下业务:(1)全年生产两轮摩托车200000辆,每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年
13、销售两轮摩托车190000辆,销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。(2)全年生产三轮摩托车30000辆,每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆,销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。(3)全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费用900万元,新技术研究开发费用800万元,支付其他企业管理费300万元)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。(4)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元;因管理不善库存原材料损失618.6万元,其中含运费成本18.6万元)。(5)6月10日,取
14、得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元。(6)8月20日,取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票,注明材料金额30万元、增值税5.1万元。(7)12月20日,取得国债利息收入90万元要求:计算该企业应纳所得税。(已知该企业所得税率25%,摩托车消费税税率6%)20会计利润总额=4500+1000+500320013409601205080+140-120=340(万元)a.广告费调增所得额 =1000-(4500+1000+500)15%=100(万元)b.业务招待费:发生额的60%:3060%=18(万元)销售收入的5:(6000)5=30(万元)业务招待费调增所得额=
15、3018=12(万元)c.公益性捐赠:发生额:60(通过公益性组织),准予扣除限额:34012%=40.8调增所得额:(60-40.8)=19.221d.税收滞纳金调增额:12万e.对工会经费、职工福利费、职工教育经费调增额=(46-30014%)+(10-3002.5%)=6.5万应纳税所得额=340+100+12+19.2+6.5+12=489.7(万元)应纳所得税税额=489.725%=122.425(万元)22第三节企业所得税的会计核算n暂时性差异n递延所得税资产与递延所得税负债n所得税费用23一、暂时性差异n暂时性差异的定义q是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产
16、和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。n暂时性差异的分类q 应纳税暂时性差异n是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。q 可抵扣暂时性差异n是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。24二、递延所得税资产与递延所得税负债 的确认和计量可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债25 资产 负债账面价值计税
17、基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 (递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产)(递延所得税负债)二、递延所得税资产与递延所得税负债 的确认和计量262024/5/22周三n例:甲企业2007年12月31日资产负债表中部分项目情况如下:项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣交易性金融资产2 600 0002 000 000存货20 000 00022 000 000预计负债1 000 0000总 计600 0002 000 0001 000 0003 000 000600 000二、递延所得税资产与递延所得税负债 的确认
18、和计量272024/5/22周三三、企业所得税会计账务处理账户设置:借 所得税费用 贷 应交税费所 递延所得税负债 递延所得税资产 递延所得税资产 递延所得税负债 本年利润282024/5/22周三n例:甲企业2007年12月31日资产负债表中部分项目情况如下:项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣交易性金融资产2600 0002 000 000存货20000 00022 000 000预计负债1 000 0000总 计600 0002 000 0001 000 0003 000 000600 000三、企业所得税会计账务处理292024/5/22周三30q假定该企业适用的所得税税率为25
19、,2007年按照税法规定确定的应纳税所得额为1 000万元。预计该企业会持续盈利,能够获得足够的应纳税所得额。q应确认递延所得税资产3002575万元q应确认递延所得税负债602515万元q应交所得税1 00025250万元三、企业所得税会计账务处理302024/5/22周三31q2007年确认所得税费用的会计处理:借:所得税费用2500000贷:应交税费应交所得税2500000借:递延所得税资产750000贷:所得税费用750000借:所得税费用150000贷:递延所得税负债150000三、企业所得税会计账务处理312024/5/22周三32假定2008年该企业的应纳税所得额为2 000万元
20、,资产负债表中部分项目情况如下:三、企业所得税会计账务处理项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣交易性金融资产3 000 0002000 000存货18000 00018 600 000预计负债1 000 0000总 计10000006000001 00000016000001000 000322024/5/22周三33分析:1.期末应纳税暂时性差异 100万元 期末递延所得税负债(10025%)25 期初递延所得税负债 15 递延所得税负债增加 102.期末可抵扣暂时性差异160万元 期末递延所得税资产(16025%)40 期初递延所得税资产 75 递延所得税资产减少 35三、企业所得税
21、会计账务处理332024/5/22周三342008年应交所得税200025%500万元确认利润表中的所得税费用时:借:所得税费用当期所得税费用5000000贷:应交税费应交所得税5000000借:所得税费用递延所得税费用350000贷:递延所得税资产350000借:所得税费用递延所得税费用100000贷:递延所得税负债100000三、企业所得税会计账务处理342024/5/22周三35假定2009年该企业的应纳税所得额为1500万元,资产负债表中部分项目情况如下:三、企业所得税会计账务处理项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣交易性金融资产2800 0002200 000600 000存货
22、18 000 0001 4000 000400 000总 计600 000400 00035借 递延所得税负债 贷应纳税暂时性差异25%应纳税暂时性差异转回时尚未转回的应纳税暂时性差异 所得税费用 所得税费用36借 递延所得税资产 贷可抵扣暂时性差异25%可抵扣暂时性差异转回时尚未转回的可抵扣暂时性差异 所得税费用 所得税费用37第四节企业所得税纳税人及税率的筹划n企业所得税纳税人的相关规定n企业所得税税率的相关规定n纳税人与税率的筹划38n(一)纳税人的基本规定n(二)居民企业与非居民企业的划分n(三)纳税义务一、企业所得税纳税人的相关规定39(一)纳税人的基本规定n新税法q法人所得税制q在
23、中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织n新税法第50条规定:居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。q个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法40注意n个人独资企业个人所得税n合伙企业合伙人分别缴纳个人所得税n个体工商户个人所得税n一人有限公司企业所得税、个人所得税41(二)居民企业和非居民企业n居民企业q注册地或实际管理机构其一在中国单一具备n非居民企业q依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。42(三)纳税义务n“居民企业”承担全面纳税义务n
24、“非居民企业”承担有限纳税义务43p基本税率降至25%p小型微利企业适用20%的优惠税率新企业所得税法规定:符合条件的小型微利企业,减按20的税率征收企业所得税。小型微利企业,是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业:(1)制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(2)非制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。p高新技术企业税率为15%二、企业所得税税率的相关规定44三、纳税人与税率的筹划n企业组织形式选择的纳税筹划n企业分立的纳税筹划45企业组织形式选择的纳税筹划案例:D公司总部在北京
25、,目前生产的产品主要在北方地区销售,虽然市场稳定,但销售规模多年徘徊不前。为了扩大生产经营,寻求新的市场增长点,D公司准备重点开拓长三角市场,并在上海浦东新区设立分支机构,负责公司产品在长三角地区的销售工作,相关部门提出了三个分支机构设置方案供选择:甲方案为设立子公司;乙方案为设立分公司;丙方案为先设立分公司,一年后注销再设立子公司。D公司总部及上海浦东新区分支机构有关资料如下:46资料一:预计D公司总部20102015年各年应纳税所得额分别1 000万元、1 100万元、1 200万元、1 300万元、1 400万元、1 500万元。适用的企业所得税税率为25%。资料二:预计上海浦东新区分支
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