税收筹划(环节)-.ppt

税税 收收 筹筹 划划主主讲讲人：虞拱辰人：虞拱辰浙江浙江师师范大学行知学院范大学行知学院1课课堂教学的基本信息堂教学的基本信息授授授授课时间课时间课时间课时间、地点及班、地点及班、地点及班、地点及班级级级级：周二：第周二：第周二：第周二：第1 13 3节节节节，24-10224-102，会，会，会，会计计计计1010第第第第6 68 8节节节节，26-40626-406，会，会，会，会计计计计1010周三：第周三：第周三：第周三：第1 13 3节节节节，26-40626-406，会，会，会，会计计计计1010第第第第6 68 8节节节节，17-21817-218，财财财财管管管管1010周四：第周四：第周四：第周四：第3 35 5节节节节，27-40627-406，会，会，会，会计计计计1010考考考考试时间试时间试时间试时间：20132013年年年年6 6月月月月1818日日日日选选选选用教材：用教材：用教材：用教材：盖盖盖盖地地地地.税税税税务务务务筹划学筹划学筹划学筹划学.中国人民大学，中国人民大学，中国人民大学，中国人民大学，20112011版（第二版）版（第二版）版（第二版）版（第二版）主要参考主要参考主要参考主要参考书书书书目：目：目：目：1.1.张张张张中秀中秀中秀中秀.企企企企业纳业纳业纳业纳税筹划税筹划税筹划税筹划实务实务实务实务.时时时时光年光年光年光年华华华华，20052005版版版版2.2.高金平高金平高金平高金平.税税税税务务务务筹划筹划筹划筹划谋谋谋谋略百篇略百篇略百篇略百篇.中国中国中国中国财经财经财经财经，20022002版版版版3.3.张张张张中秀中秀中秀中秀.纳纳纳纳税筹划税筹划税筹划税筹划.企企企企业业业业管理，管理，管理，管理，20062006版版版版2提醒您：提醒您：野野蛮蛮者者抗抗税，愚税，愚昧昧者者偷偷税，狡税，狡猾猾者者骗骗税，精税，精明明者者避避税。税。精明者精明者3第一章第一章税税务务筹划概述筹划概述一、税一、税务务筹划的概念与意筹划的概念与意义义二、税二、税务务筹划的筹划的动动因与目因与目标标三、税三、税务务筹划的原理、原筹划的原理、原则则与特点与特点四、税四、税务务筹划的基本方法筹划的基本方法4我国政府原来不承我国政府原来不承认认税税务务筹划。因筹划。因这这种行种行为为减少国家税收，减少国家税收，损损害国家利益。从害国家利益。从1999年、年、2000年开始，才公开承年开始，才公开承认认税税务务筹划，其筹划，其实这实这也只是承也只是承认认了了“顺顺立法意立法意图图”的的节节税。税。一、税一、税一、税一、税务务务务筹划概念和意筹划概念和意筹划概念和意筹划概念和意义义义义（一）税（一）税（一）税（一）税务务务务筹划概念筹划概念筹划概念筹划概念税税务务筹划筹划:通通过过不不违违法手段，法手段，实现实现最佳最佳纳纳税、涉税零税、涉税零风险风险、节节流型理流型理财财目的的一种理性行目的的一种理性行为为。1 1、狭、狭、狭、狭义义义义理解理解理解理解:仅仅仅仅指合法的指合法的指合法的指合法的节节节节税。即合法符合立法精神。税。即合法符合立法精神。税。即合法符合立法精神。税。即合法符合立法精神。如瑞典、印度的学者。如瑞典、印度的学者。如瑞典、印度的学者。如瑞典、印度的学者。（1）节节税定税定义义：在税法在税法规规定的范定的范围围内，以税内，以税负负最低最低为为目的，目的，对对企企业经营业经营、投、投资资、筹、筹资资等等经济经济活活动进动进行的涉税行的涉税选择选择行行为为。（2）节节税特点：税特点：合法性、符合政府政策合法性、符合政府政策导导向、符合立法意向、符合立法意愿愿52 2 2 2、广、广、广、广义义义义理解理解理解理解:指合法的指合法的指合法的指合法的节节节节税和不税和不税和不税和不违违违违法的避税法的避税法的避税法的避税(不不不不违违违违法不符合立法精神）。法不符合立法精神）。法不符合立法精神）。法不符合立法精神）。（1）避税定）避税定义义：纳纳税人在熟知相关税境的税收法税人在熟知相关税境的税收法规规的基的基础础上，在不直接触犯税法的前提下，利用上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法税法等有关法律法规规的疏漏、模糊之的疏漏、模糊之处处，通，通过对过对筹筹资资活活动动、投、投资资活活动动、经营经营活活动动等涉税事等涉税事项项的精的精心安排心安排,达到达到规规避或减避或减轻轻税税负负的行的行为为。（2）避税特点：）避税特点：不不违违法性、不符合政府政策法性、不符合政府政策导导向、向、立法意愿不一致立法意愿不一致（3）不）不违违法性：法性：遵循遵循“法无明文不法无明文不为过为过”的原的原则则，依据法律上依据法律上“非不允非不允许许”及未及未规规定内容来定内容来选择选择和采和采取行取行动动。63 3 3 3、通俗理解：、通俗理解：、通俗理解：、通俗理解：想方想方设设法法“用足用活用足用活”税法。税法。（1）用足税收政策）用足税收政策被被动动接受税收接受税收优优惠惠主主动动直接接受税收直接接受税收优优惠惠主主动为动为自己自己创创造条件造条件获获得得优优惠惠例例1 1：杭州：杭州“娃哈哈娃哈哈”集集团团：从校：从校办办工厂到集工厂到集团团公公司司,2009,2009年年销销售售额额432432亿亿元。目前是全球第元。目前是全球第5 5大大饮饮料生料生产产企企业业，在全国，在全国2727个省市建有个省市建有8080余家合余家合资资控控股、参股公司，股、参股公司，拥拥有有员员工上近工上近2 2万名万名,总资产总资产达达8888亿亿元。元。例例2 2：杭州：杭州创创意精密技意精密技术术有限公司：免有限公司：免缴缴的税金是的税金是企企业业所付所付报报酬的酬的8787倍。倍。7（2）用活税收政策）用活税收政策规规避税法避税法“陷阱陷阱”，如如“同同类产类产品售价品售价最近期最近期”消除税法消除税法“障碍障碍”，如如“资产资产重重组组的特殊的特殊纳纳税税调调整：被合并的整：被合并的资产资产在在75%75%以上，股以上，股权权支付比例不支付比例不低于其交易支付低于其交易支付总额总额的的85%”85%”利用税法缺陷利用税法缺陷-立法缺陷和立法缺陷和执执法缺陷，法缺陷，聪聪明者更明者更多多选择选择立法缺陷，因立法缺陷，因为这样为这样不不违违法；狡猾者更多法；狡猾者更多选择执选择执法缺陷，因法缺陷，因为这为这是利用征管的某些不足而是利用征管的某些不足而在打在打“擦擦边边球球”。例例3 3：上海手套厂分只出口（：上海手套厂分只出口（90%90%出口美国，美国出口美国，美国对对中国出口美国的中国出口美国的纺织纺织品加收品加收40%40%的的惩罚惩罚性关税，性关税，而而对对半成品的半成品的惩罚惩罚力度只有力度只有产产成品的成品的1/31/3）。）。8（二）税（二）税务务筹划筹划的意的意义义1、有助于增、有助于增强强纳纳税人的法制税人的法制观观念，提高念，提高纳纳税人的税人的纳纳税意税意识识2、有助于、有助于实现纳实现纳税人税人财务财务利益的最大化利益的最大化3、有助于提高企、有助于提高企业业企企业财务业财务与会与会计计管理水平管理水平4、有利于提高企、有利于提高企业业的的竞竞争能力争能力5、有利于塑造企、有利于塑造企业业的良好形象的良好形象6、有助于、有助于优优化化产业结产业结构和构和资资源的合理配置源的合理配置7、有助于不断健全和完善税制、有助于不断健全和完善税制9二、税二、税务务筹划的筹划的动动因与目因与目标标（一）税（一）税务务筹划的筹划的动动因因纳纳税管理和筹划是企税管理和筹划是企业业管理的重要内容管理的重要内容减少税收成本减少税收成本实现实现企企业业利益最大化利益最大化减减轻轻税税负负的三条途径：的三条途径：停停业业：无保障之路：无保障之路偷偷税：受税：受惩罚惩罚之路之路筹划：最阳光之路筹划：最阳光之路税税务务筹划是降低企筹划是降低企业业税税负负的最佳方式的最佳方式10我国的宏我国的宏观观税税负负：小口径小口径综综合税合税负负率：率：20102010年年为为18.3%18.3%（税款税款7.37.3万万亿亿元，元，GDP GDP为为39.839.8万万亿亿元）；元）；20112011年年为为20.3%20.3%（税款（税款9.69.6万万亿亿元，元，GDPGDP为为47.247.2万万亿亿元）。元）。中口径中口径综综合税合税负负率：率：20102010年年为为20.8%20.8%（财财政收入政收入8.38.3万万亿亿元）；元）；20112011年年为为22.0%22.0%（财财政收入政收入10.410.4万万亿亿元）。元）。大口径大口径综综合税合税负负率：米建国、石小敏、温率：米建国、石小敏、温铁军铁军、刘佐等刘佐等经济经济学家学家认为认为：制度外收入不会低于：制度外收入不会低于GDPGDP总总量的量的10%10%。所以，大口径税。所以，大口径税负负大于大于30%30%。一般一般观观点：人均点：人均GDP260GDP260美元美元为为13%13%、750750美元美元为为20%20%、20002000美元美元为为23%23%、1000010000美元美元为为30%30%。中国人均中国人均GDPGDP，20092009年年36223622美元，全球第美元，全球第9999位；位；20102010年年42834283美元，全球第美元，全球第9595位，位，20112011年年43824382美元，美元，全球第全球第9393位。位。11（二）税（二）税务务筹划的目筹划的目标标1 1、恰当履行、恰当履行纳纳税税义务义务（不多（不多缴缴、早、早缴缴）2 2、降低、降低纳纳税成本税成本3 3、控制企、控制企业业税收税收风险风险（不少（不少缴缴、迟缴迟缴、不、不违违法不法不办办）4 4、降低企、降低企业业税收税收负负担担12三、税三、税务务筹划的原理、原筹划的原理、原则则与特点与特点（一）税（一）税务务筹划的原理筹划的原理1.绝对绝对收益筹划原理与相收益筹划原理与相对对收益筹划原理收益筹划原理（1）绝对绝对收益筹划原理收益筹划原理使使纳纳税人税人纳纳税税总额绝对总额绝对减少。减少。直接收益筹划原理直接收益筹划原理直接减少直接减少纳纳税人税人纳纳税税绝对额绝对额间间接收益筹划原理接收益筹划原理使其他关使其他关联联企企业纳业纳税税绝对额绝对额减少减少（2）相）相对对收益筹划原理收益筹划原理使使纳纳税人税人实现递实现递延延纳纳税税2.税基、税率、税税基、税率、税额额筹划原理筹划原理（1 1）税基筹划原理：）税基筹划原理：）税基筹划原理：）税基筹划原理：通通通通过缩过缩过缩过缩小税基的方式减小税基的方式减小税基的方式减小税基的方式减轻轻轻轻税收税收税收税收负负负负担的原理。担的原理。担的原理。担的原理。税基税基税基税基递递递递延延延延实现实现实现实现：在一般情况下可在一般情况下可在一般情况下可在一般情况下可递递递递延延延延纳纳纳纳税，等于取得了税，等于取得了税，等于取得了税，等于取得了资资资资金的金的金的金的时间时间时间时间价价价价值值值值，取得了无息，取得了无息，取得了无息，取得了无息贷贷贷贷款，款，款，款，节约节约节约节约融融融融资资资资成本；在通成本；在通成本；在通成本；在通货货货货膨膨膨膨胀胀胀胀的情况下，等于降的情况下，等于降的情况下，等于降的情况下，等于降低了低了低了低了实际应纳实际应纳实际应纳实际应纳税税税税额额额额；在适用累；在适用累；在适用累；在适用累进进进进税率下，有税率下，有税率下，有税率下，有时时时时可以降低可以降低可以降低可以降低边际边际边际边际税率。税率。税率。税率。税基均衡税基均衡税基均衡税基均衡实现实现实现实现：在有免征在有免征在有免征在有免征额额额额或税前扣除定或税前扣除定或税前扣除定或税前扣除定额额额额的情况下，可的情况下，可的情况下，可的情况下，可实现实现实现实现免征免征免征免征额额额额或者税前扣除的最大化；在适用累或者税前扣除的最大化；在适用累或者税前扣除的最大化；在适用累或者税前扣除的最大化；在适用累进进进进税率的情况下，可税率的情况下，可税率的情况下，可税率的情况下，可实现边际实现边际实现边际实现边际税率税率税率税率的最小化。的最小化。的最小化。的最小化。税基提前税基提前税基提前税基提前实现实现实现实现：在减免税期，可在减免税期，可在减免税期，可在减免税期，可实现实现实现实现减免税的最大化减免税的最大化减免税的最大化减免税的最大化 税基最小化：税基最小化：税基最小化：税基最小化：减少减少减少减少应应应应税收入；增加税前扣除。税收入；增加税前扣除。税收入；增加税前扣除。税收入；增加税前扣除。（2 2）税率筹划原理：）税率筹划原理：）税率筹划原理：）税率筹划原理：通通通通过过过过降低适用税率方式减降低适用税率方式减降低适用税率方式减降低适用税率方式减轻轻轻轻税收税收税收税收负负负负担的原理。担的原理。担的原理。担的原理。（3 3）税）税）税）税额额额额筹划原理：筹划原理：筹划原理：筹划原理：通通通通过过直接减少直接减少应纳应纳税税额额方式减方式减轻轻税收税收负负担的原理。担的原理。13（二）税（二）税务务筹划的原筹划的原则则1 1、守法性原、守法性原、守法性原、守法性原则则则则（合法、不（合法、不（合法、不（合法、不违违违违法）法）法）法）2 2、保、保、保、保护护护护性原性原性原性原则则则则（自我保（自我保（自我保（自我保护护护护）3 3、时时时时效性原效性原效性原效性原则则则则（确（确（确（确认时间规认时间规认时间规认时间规定、税法定、税法定、税法定、税法变变变变化）化）化）化）4 4、整体性原、整体性原、整体性原、整体性原则则则则（税种（税种（税种（税种间间间间、方式、方式、方式、方式间间间间等）等）等）等）（三）税（三）税务务筹划的特点筹划的特点1.1.事前性事前性事前性事前性2.2.目的性目的性目的性目的性选择选择选择选择低税低税低税低税负负负负滞延滞延滞延滞延纳纳纳纳税税税税时间时间时间时间3.3.普遍性普遍性普遍性普遍性4.4.多多多多变变变变性性性性5.5.专业专业专业专业性性性性14四、税四、税务务筹划的基本方法筹划的基本方法对对于税收政策，于税收政策，纳纳税人也不完全是扮演被税人也不完全是扮演被动动接受角色。在某些情况下，税收政策也是接受角色。在某些情况下，税收政策也是可以筹划的，也是可以争取的。可以筹划的，也是可以争取的。（一）政策（一）政策寻寻租法租法在新的税收法在新的税收法规规尚未出台之前，尚未出台之前，纳纳税人及其税人及其群体通群体通过寻过寻租或游租或游说说来影响税法政策本身，来影响税法政策本身，使之形成使之形成对对己有利己有利结结果的一种筹划方法。果的一种筹划方法。具体方法主要有：行具体方法主要有：行业协业协会哭会哭诉诉、中介机构、中介机构游游说说、弹弹性性寻寻租和反租和反倾销应诉倾销应诉。实实践中几践中几种方法也可同种方法也可同时时运用。运用。151 1 1 1、行、行、行、行业协业协业协业协会、会、会、会、纳纳纳纳税人俱税人俱税人俱税人俱乐乐乐乐部部部部-哭哭哭哭诉诉诉诉即行即行即行即行业协业协业协业协会、会、会、会、纳纳纳纳税人俱税人俱税人俱税人俱乐乐乐乐部代表行部代表行部代表行部代表行业业业业内内内内组织组织组织组织向政府和税向政府和税向政府和税向政府和税务务务务机关机关机关机关进进进进行哭行哭行哭行哭诉诉诉诉，以，以，以，以获获获获得政府在税收上的得政府在税收上的得政府在税收上的得政府在税收上的优优优优惠和支持。惠和支持。惠和支持。惠和支持。（1 1）湖南洛阳市白）湖南洛阳市白）湖南洛阳市白）湖南洛阳市白马马马马集集集集团团团团因出口退税政策的理解与税因出口退税政策的理解与税因出口退税政策的理解与税因出口退税政策的理解与税务务务务机关有分歧，通机关有分歧，通机关有分歧，通机关有分歧，通过纳过纳过纳过纳税人俱税人俱税人俱税人俱乐乐乐乐部与税部与税部与税部与税务务务务部部部部门门门门的的的的5 5次次次次对对对对话话话话，达成一致意，达成一致意，达成一致意，达成一致意见见见见。（4 4）某一集）某一集）某一集）某一集团团团团公司是一家混凝土加工企公司是一家混凝土加工企公司是一家混凝土加工企公司是一家混凝土加工企业业业业，其增，其增，其增，其增值值值值税税税税负负负负达到达到达到达到11%11%，而其他工，而其他工，而其他工，而其他工业业业业加工企加工企加工企加工企业业业业的增的增的增的增值值值值税平均税税平均税税平均税税平均税负负负负大大大大约为约为约为约为3%-5%3%-5%。该该该该集集集集团团团团公司公司公司公司联联联联合其他混凝土加工企合其他混凝土加工企合其他混凝土加工企合其他混凝土加工企业业业业，以以以以该该该该地区混凝土行地区混凝土行地区混凝土行地区混凝土行业协业协业协业协会的名会的名会的名会的名义义义义，给给给给政府写政府写政府写政府写联联联联名信，名信，名信，名信，要求税要求税要求税要求税务务务务部部部部门对门对门对门对混凝土加工行混凝土加工行混凝土加工行混凝土加工行业业业业，按小，按小，按小，按小规规规规模模模模纳纳纳纳税人征税人征税人征税人征收收收收6%6%的增的增的增的增值值值值税。最后成功。税。最后成功。税。最后成功。税。最后成功。（3 3）对对对对金融保金融保金融保金融保险险险险企企企企业业业业的的的的营业营业营业营业税先由税先由税先由税先由5%5%提高到提高到提高到提高到8%8%（国（国（国（国际际际际上一般在上一般在上一般在上一般在2%2%左右）。后来几大商左右）。后来几大商左右）。后来几大商左右）。后来几大商业银业银业银业银行行行行联联联联手向政策手向政策手向政策手向政策请请请请求支持，使税率又逐步下求支持，使税率又逐步下求支持，使税率又逐步下求支持，使税率又逐步下调调调调到到到到5%5%。（4 4）金）金）金）金华华华华火腿火腿火腿火腿16纳纳税人俱税人俱乐乐部理部理论论：1 1、必要性：洋会、必要性：洋会计师计师事事务务所收所收费费太高，一般太高，一般企企业负业负担不起，本土的税担不起，本土的税务师务师事事务务所又嫌水所又嫌水平低而看不上，要解决平低而看不上，要解决这这一一问题问题，可以由同，可以由同一行一行业业的企的企业联业联合起来建立合起来建立纳纳税人俱税人俱乐乐部，部，由俱由俱乐乐部共同聘部共同聘请专门请专门的税的税务务律律师为师为他他们们服服务务。2 2、好、好处处：服：服务专业对务专业对口；成本低廉口；成本低廉-对对一一家企家企业业的税的税务务筹划方案，可以原筹划方案，可以原样样不不动动地适地适用同行用同行业业的其他企的其他企业业。17资资料：料：到目前到目前为为止，已有内蒙古、广止，已有内蒙古、广东东2省成立了省省成立了省级纳级纳税人税人维权组织维权组织，11个省的个省的24个地区和地个地区和地级级市成立市成立了了纳纳税人税人维权维权中心或中心或纳纳税人税人维权协维权协会或会或纳纳税人之税人之家，并且以北京、内蒙古家，并且以北京、内蒙古为为主形成了主形成了纳纳税人网站。税人网站。全国全国29个省市有个省市有纳纳税人俱税人俱乐乐部（企部（企业业自自发组发组成）。成）。浙江省的浙江省的纳纳税人俱税人俱乐乐部地址：部地址：杭州市西湖区文三路杭州市西湖区文三路398号号东东信信1714室室邮编邮编：310013电话电话：[phone]传传真：真：0571-88917953电电子信箱：子信箱：182 2、中介机构、中介机构-游游说说借助中介机构借助中介机构(研究机构或学者、研究机构或学者、专专家家组组成的成的团团体体)游游说说相关部相关部门门来来获获得政府在税收上的得政府在税收上的优优惠和支持。惠和支持。由于中立的、由于中立的、专业专业的研究机构常常能的研究机构常常能够够比比较较客客观观地地反映反映现实现实状况，所以状况，所以这这些中介机构的建些中介机构的建议议，有，有时时候会比行候会比行业协业协会哭会哭诉诉更更为为有效。有效。3 3、弹弹性性寻寻租租-提倡与税提倡与税务务机关搞好关系，但机关搞好关系，但绝绝不能去行不能去行贿贿利用税利用税务务机关机关对对某些税收某些税收优优惠政策的惠政策的给给予与否等予与否等存在理解与政策掌握上存在理解与政策掌握上宽严宽严程度的不同程度的不同利用税利用税务务机关在行使行政机关在行使行政职权过职权过程中的程中的“自由裁自由裁量量权权”194 4、反、反倾销调查倾销调查-应诉应诉通通过应诉过应诉，使得反，使得反倾销调查倾销调查无法取得足无法取得足够够的制裁的制裁或或惩罚惩罚的依据，的依据，惩罚惩罚关税最关税最终终无法无法实实施；施；借用反借用反倾销应诉倾销应诉的名的名义义，来，来赢赢得政府在税收上的得政府在税收上的支持和偏支持和偏护护。如果不如果不积积极去极去应诉应诉，就意味着把多年苦心开，就意味着把多年苦心开发发出来出来的市的市场场拱手相拱手相让让，这块这块市市场场至少在至少在长长达达5年的年的时时间间内内进进不去。即使不去。即使5年后取消了反年后取消了反倾销倾销税，原有税，原有的的进进口商早已有了新的口商早已有了新的进货进货渠道。渠道。但但应诉应诉要注意：集体要注意：集体应诉应诉的成本低、的成本低、风险风险少；不要少；不要急于用急于用证证据据证证明自己非明自己非倾销倾销(有非市有非市场经济场经济地位地位的限制的限制)。20例例1 1：20012001年年1212月月1111日，中国正式成日，中国正式成为为世世贸组织贸组织成成员员。20022002年年6 6月月2727日，欧盟正式宣布日，欧盟正式宣布对对中国出口的打火机中国出口的打火机进进行反行反倾倾销销立案立案调查调查。诉讼诉讼的目的很明确的目的很明确通通过对过对中国企中国企业业征征收高昂的反收高昂的反倾销倾销税，把中国打火机关在欧洲市税，把中国打火机关在欧洲市场场大大门门外。外。温州烟具温州烟具协协会筹集会筹集资资金（共花金（共花费费了了300300多万元）、准多万元）、准备备材材料，料，递递交了交了应诉应诉材料。材料。20032003年年9 9月，欧盟委月，欧盟委员员会正式会正式发发表表公公报报，终终止止对对中国打火机的反中国打火机的反倾销调查倾销调查。这这是中国加入世是中国加入世贸组织贸组织后的后的“民民营营企企业应诉业应诉反反倾销倾销第一第一胜胜案案”。自此以后，比如温州的皮鞋、眼。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜镜，但凡遇到反，但凡遇到反倾销诉讼倾销诉讼，不，不论胜负论胜负，相关行，相关行业业都会以都会以协协会出面，有会出面，有诉诉必必应应。例例2 2：美国商：美国商务务部要部要对对所有从中国所有从中国进进口的口的浓缩浓缩果汁果汁进进行反行反倾倾销调查销调查，如确，如确实则实则要受到要受到80%80%200%200%的的惩罚惩罚性关税的制裁性关税的制裁。因。因应诉应诉成本昂成本昂贵贵都保持沉默。但烟台的一家都保持沉默。但烟台的一家浓缩浓缩果汁果汁厂，不惜花厂，不惜花费费3535万万亿亿美金美金进进行行应诉应诉成功。而其他未成功。而其他未应诉应诉的果汁厂美国的果汁厂美国对对其其进进行高低不等的行高低不等的惩罚惩罚性关税制裁。性关税制裁。21（二）政策利用法（二）政策利用法政策政策政策政策寻寻寻寻租法的使用，更多体租法的使用，更多体租法的使用，更多体租法的使用，更多体现现现现的是企的是企的是企的是企业业业业家的家的家的家的谋谋谋谋略。略。略。略。政策利用法政策利用法政策利用法政策利用法则则则则是是是是CFOCFO所使用的所使用的所使用的所使用的“常常常常规规规规武器武器武器武器”，一，一，一，一般可以在般可以在般可以在般可以在CFOCFO日常的日常的日常的日常的财务财务财务财务管理管理管理管理过过过过程中程中程中程中进进进进行。行。行。行。1 1、利用税法的鼓励性条款、利用税法的鼓励性条款、利用税法的鼓励性条款、利用税法的鼓励性条款鼓励性条款多表鼓励性条款多表现为产业现为产业性、区域性政策或特定性、区域性政策或特定行行为为、特殊、特殊时时期政策期政策区域性减免税政策区域性减免税政策产业产业性减免税政策性减免税政策起征点与免征起征点与免征额规额规定定出口退税与税收抵免出口退税与税收抵免222、利用税法的、利用税法的选择选择性条款性条款（1）融）融资资租租赁业务赁业务：缴缴增增值值税或税或营业营业税的税的选择选择例：公司例：公司为为商品流通企商品流通企业业，兼，兼营营融融资资租租赁业务赁业务（未（未经经人行批准）。人行批准）。某年月，按公司的要求某年月，按公司的要求购购入大型入大型设备设备一台，价款一台，价款700万元，增万元，增值值税税119万元，万元，预计预计使用年限使用年限10年。年。方案：租期方案：租期10年，公司每年支付租金年，公司每年支付租金140万元，租期万元，租期满满，公司，公司取得取得设备设备所有所有权权。方案：租期年，公司每年支付租金方案：租期年，公司每年支付租金140万元，租期万元，租期满满，公司，公司收回收回设备设备（可（可变现变现280万元）。万元）。分析分析（暂暂不考不考虑虑城建税、教育城建税、教育费费附加和印花税等）附加和印花税等）方案：方案：所有所有权转让权转让，应缴应缴增增值值税。税。公司增公司增值值税：税：14010(1+17%)17%-119=84.42 14010(1+17%)17%-119=84.42 万元万元公司可公司可获获利：利：14010(1+17%)14010(1+17%)700=496.58700=496.58万元万元方案：方案：按按规规定定帐帐面残面残值应值应并入并入营业额营业额，缴纳营业缴纳营业税。税。公司可收回的公司可收回的帐帐面残面残值值：(700+119)102=163.8(700+119)102=163.8万元万元公司公司营业营业税：（税：（1408+163.8-819)5%=23.241408+163.8-819)5%=23.24万元万元公司可公司可获获利利:1120+280-819-23.24=557.76:1120+280-819-23.24=557.76万元万元所以，只要可所以，只要可变现变现残残值值超超过过218.82218.82万元，万元，A A公司公司应应该选择应应该选择方案方案2 2。23（2）厂家返利）厂家返利名目：名目：实销奖实销奖、达、达标奖标奖、上架、上架费费、展示、展示费费、管理、管理费费、广告、广告费补费补助、助、促促销费补销费补助、建店助、建店补补助等。助等。税法税法规规定，商定，商业业企企业业向供向供货货方收取的与商品方收取的与商品销销售量、售量、销销售售额额无必然无必然联联系，且商系，且商业业企企业业向供向供货货方提供一定方提供一定劳务劳务的收入，的收入，缴纳营业缴纳营业税。商税。商业业企企业业向供向供货货方收取的与商品方收取的与商品销销售量、售量、销销售售额额挂挂钩钩（如一定比例、（如一定比例、金金额额、数量、数量计计算）的各种返算）的各种返还还收入，收入，应计应计算算转转出增出增值值税税进项进项税税额额。（3）经营经营亏亏损损：利：利润润弥弥补补或冲减利或冲减利润润的的选择选择纳纳税人的税人的经营经营亏亏损损，可用下一年度的利，可用下一年度的利润润弥弥补补；分公司的；分公司的亏亏损损，在与，在与总总公司合并申公司合并申报报所得税所得税时时，可冲减，可冲减总总公司的盈利。公司的盈利。例：例：A建筑公司多年来一直盈利。但建筑公司多年来一直盈利。但该该公司下属的子公司近公司下属的子公司近3年来已累年来已累计计亏亏损损50万元。年万元。年终终，A公司考公司考虑虑到子公司到子公司职职工的情工的情绪绪以及公司的整体以及公司的整体形象，将自己的部分盈利支付形象，将自己的部分盈利支付给给子公司，子公司，计计12万元。万元。如将子公司合并，子公司的如将子公司合并，子公司的亏亏损损可冲减了可冲减了A公司的当年盈利；同公司的当年盈利；同时时，给给子公司的工子公司的工资资性支出也可直接性支出也可直接计计入入A公司当期公司当期损损益。益。24（4 4）纳纳纳纳税申税申税申税申报报报报方式：方式：方式：方式：总总总总机构机构机构机构汇总纳汇总纳汇总纳汇总纳税与税与税与税与总总总总分公司分分公司分分公司分分公司分别纳别纳别纳别纳税的税的税的税的选择选择选择选择例例1 1：某有色金属行：某有色金属行业业公司公司总总部在部在兰兰州，在甘州，在甘肃肃省有省有A A、B B、C C、D D四家分四家分公司。公司公司。公司总总部部负责负责材料的材料的统统一采一采购购与与产产品的品的统统一一销销售，各分公司售，各分公司负责产负责产品的生品的生产产，材料，材料统统一从公司一从公司总总部部购进购进，产产品品统统一由公司一由公司总总部部销销售。公司售。公司总总部某年部某年统统一采一采购购并按采并按采购购价向各分公司价向各分公司销销售材料售材料1 1亿亿元、元、2 2亿亿元、元、3 3亿亿元和元和4 4亿亿元，各分公司按公司元，各分公司按公司总总部指定价格向公司部指定价格向公司总总部部销销售的售的产产成品分成品分别为别为2 2亿亿元、元、3 3亿亿元、元、2 2亿亿元和元和5 5亿亿元。最后元。最后产产品品统统一由公司一由公司总总部按市部按市场场价价对对外外销销售，年售，年销销售售额额2020亿亿元。元。C C公司未形成增公司未形成增值值税，只有税，只有A A、B B、D D三家公司分三家公司分别缴纳别缴纳增增值值税税0.170.17万万元，元，总总公司公司缴纳缴纳增增值值税税为为1.361.36亿亿元，元，总总公司和各分公司共公司和各分公司共计缴纳计缴纳增增值值税税为为1.871.87亿亿元。元。如果由如果由总总分公司分公司汇总缴纳汇总缴纳增增值值税，全年增税，全年增值值税税纳纳税税额额1.71.7亿亿元，可元，可以少以少缴缴0.170.17亿亿元。元。（5 5）存）存）存）存货计货计货计货计价方法、价方法、价方法、价方法、费费费费用用用用摊销摊销摊销摊销方法、折旧年限方法、折旧年限方法、折旧年限方法、折旧年限选择选择选择选择25（7）扣除）扣除标标准的利用准的利用业务业务招待招待费费应应注意的事注意的事项项：与会与会议费议费区分：会区分：会议费议费要提供要提供证证明明资资料料与与业务业务宣宣传费传费区区别别：外：外购购礼品用于礼品用于赠赠送的送的应应作作为业务为业务招待招待费费，如是自行生，如是自行生产产或或经过经过委托加工，委托加工，对对企企业业形象、形象、产产品有品有标记标记及宣及宣传传作用的，作用的，为业务为业务宣宣传费传费与与误误餐餐费费区区别别：误误餐餐费费是企是企业职业职工因工作无法回企工因工作无法回企业业食堂或者家中食堂或者家中进进餐而得餐而得到到补偿补偿；而招待；而招待费费是是对对外接待外接待业务业务企企业业和个人而和个人而发发生的吃、喝、用、玩生的吃、喝、用、玩费费用。用。与个人消与个人消费费区区别别：购买购买高高尔尔夫球会夫球会员员卡是卡是满满足公司管理人足公司管理人员员日常休日常休闲娱乐闲娱乐，应应由个人由个人负负担；如果用来担；如果用来联联系系业务业务招待客招待客户户使用的，可作使用的，可作为业务为业务招待招待费处费处理理招待招待费处费处理的具体理的具体规规定定开开办办（筹建）期（筹建）期间业务间业务招待招待费费：可按：可按实际发实际发生生额额的的60%计计入企入企业业筹筹办费办费，并，并按有关按有关规规定在税前扣除定在税前扣除股股权权投投资业务资业务的企的企业业按按规规定比例定比例计计算算业务业务招待招待费费扣除限扣除限额额的的计计算基数：包括算基数：包括从被投从被投资资企企业业所分配的股息、所分配的股息、红红利以及股利以及股权转让权转让收入，但不包括收入，但不包括权权益法核算益法核算的的账账面投面投资资收益，以及按公允价收益，以及按公允价值计值计量金量金额资产额资产的公允价的公允价值变动值变动查补查补收入可以作收入可以作为计为计提提业务业务招待招待费费的基数的基数26职工工会工工会经费-2%职工教育工教育经费-2.5%职工福利工福利费-14%公益性捐公益性捐赠-12%固定固定资产大修理大修理费-50%广告宣广告宣传费-15%（7 7）用税率差异）用税率差异）用税率差异）用税率差异 企企企企业业业业所得税所得税所得税所得税优优优优惠税率差异惠税率差异惠税率差异惠税率差异 企企企企业业业业所得税税率与个人所得税率差异所得税税率与个人所得税率差异所得税税率与个人所得税率差异所得税税率与个人所得税率差异 增增增增值值值值税不同性税不同性税不同性税不同性质纳质纳质纳质纳税人税率与征收率差异税人税率与征收率差异税人税率与征收率差异税人税率与征收率差异 消消消消费费费费税不同税不同税不同税不同应应应应税消税消税消税消费费费费品价格的税率差异品价格的税率差异品价格的税率差异品价格的税率差异27（三）政策（三）政策（三）政策（三）政策规规规规避法避法避法避法政策政策规规避法是指避法是指纳纳税人充分利用税人充分利用现现行税法的不足行税法的不足（如（如税制不完善、自身税制不完善、自身规规定矛盾或存在定矛盾或存在较较大的不确定性、在大的不确定性、在执执行上存在行上存在较较大的大的弹弹性空性空间间等等），进进行合理避税筹划。行合理避税筹划。与政策利用法的主要区与政策利用法的主要区别别在于：在于：政策利用法，政府是支持或不反政策利用法，政府是支持或不反对对的；的；而政策而政策规规避法是一种打避法是一种打“擦擦边边球球”的做法，是合理避税，而不是合法的做法，是合理避税，而不是合法节节税，政府是不支持或反税，政府是不支持或反对对的。（的。（毕马毕马威威让让美国政府一年美国政府一年损损失失10多多亿亿美美元。元。P.30）1、转让转让定价法定价法转让转让定价法是关定价法是关联联企企业间转业间转移利移利润润、成本引用常采用的方法。、成本引用常采用的方法。这这种方法种方法在合理避税中所占比例超在合理避税中所占比例超过过30%。（因企。（因企业业定价是市定价是市场场化行化行为为，政府，政府一般无一般无权权干涉）干涉）通通过违过违反常反常规规的高的高买买低低卖卖或低或低买买高高卖卖，将企，将企业业利利润润从高税区从高税区转转向低税区向低税区例：金例：金华华的丰泰企的丰泰企业业与重与重庆庆的元泰企的元泰企业业共同投共同投资资在金在金华兴办华兴办一家合一家合资资企企业业，合同，合同约约定：合定：合资资企企业业的的产产品品90%90%由元泰企由元泰企业负责销业负责销售，售，10%10%由丰泰由丰泰企企业负责销业负责销售。合售。合资资企企业销给业销给元泰企元泰企业业的的产产品价格低于市品价格低于市场场正常价格，正常价格，而而销给销给丰泰企丰泰企业业的的产产品价格却高于市品价格却高于市场场正常价格。正常价格。282、税基最小化法、税基最小化法转让转让定价法使利定价法使利润发润发生空生空间转间转移；税基最小化法使利移；税基最小化法使利润润就地就地消失。消失。减少减少应应税收入税收入增加税前扣除：工增加税前扣除：工资资成本、广告宣成本、广告宣传费传费与与业务业务招待招待费费、非、非广告性广告性赞赞助等助等3、延期、延期纳纳税法税法销销售、售、结结算方式：分期收款算方式：分期收款销销售；委托代售；委托代销销；赊销赊销。固定固定资产资产加速折旧加速折旧293、分割法、分割法（1）机构分割：把一个企）机构分割：把一个企业业分成二个或二个以上企分成二个或二个以上企业业主要适用于：主要适用于：增增值值税抵扣税抵扣链链断裂断裂业务业务和混合和混合销销售行售行为为例：国美例：国美电电器器销销售在上售在上门门安装安装时时采取委托外包方式采取委托外包方式例：北京一家窗杆公司：生例：北京一家窗杆公司：生产产企企业业和安装企和安装企业业高税率高税率应应税消税消费费品生品生产产企企业业。例：化例：化妆妆品厂品厂销销售化售化妆妆品品400万元，消万元，消费费税税120万元。如将万元。如将销