融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析【会计实务经验之谈】.doc

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融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析【会计实务经验之谈】
案例：
2014年12月，甲公司因业务需要，准备填置一台固定资产（设备），设备售价1000万元，价税合计1170万元。固定资产无需安装，在12月31日交付使用。现有三种融资方案可供选择：
方案一：贷款购买固定资产。公司自有资金支付170万元，其余贷款1000万元支付。贷款年利率13%，贷款期限4年，到期一次性还本，贷款期间每年12月31日支付当年利息。
方案二：融资租赁固定资产（回租）。销售给租赁公司售价1000万元，租赁公司具有资质。租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）329.27万元，其中250万元本金开具普票，其余79.27万元（不含税）开专票。租赁到期后固定资产归甲公司所有。
方案三：融资租赁固定资产（直租）。取得固定资产时首次支付170万元；租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）281.42万元（不含税）。所有款项全额开具专票。租赁到期后固定资产归甲公司所有。
上面三个方案看似相差不大，但是在税务与会计的处理确有较大差异。假定该固定资产的折旧期限为5年，直线法折旧，无残值。
一、方案一的会计处理很简单，省略。固定资产计税基础：1000万元，每年折旧费200万元可税前扣除。
二、方案二的融资租赁（回租）固定资产涉及的会计与税务处理
1、会计处理：
①贷款：
购进固定资产：
借：固定资产-自有 1000万元
应交税费-应交增值税（进项税额） 170万元
贷：银行存款 1170万元
②销售给租赁公司：
借：银行存款 1000万元
贷：固定资产-自有 1000万元
③售后融资性回租：
借：固定资产-融资租赁 1000万元
长期应收款-融资待抵扣进项 53.9036万元
未确认融资费用 317.08万元
贷：长期应付款 1370.9836万元
（此处的未确认融资费用和固定资产入账原值计算有点复杂，需要考虑货币的时间价值，需要采用摊余成本法计算）
④2015年—2018年确认融资费用（经计算实际利率12%）如下表：
2015年的会计分录：
借：财务费用 120万元
应交税费-应交增值税（进项税额） 13.4759万元
长期应付款 342.7459万元
贷：未确认融资费用 120万元
长期应收款-融资待抵扣进项 13.4759万元
银行存款 342.7459万元
2016年—2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：
2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元
2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：
借：固定资产-自有 1000万元
贷：固定资产-融资租赁 1000万元
2、税务处理：
计税基础=1000万元
折旧=1000/5=200万元
财务费用=329.27-250=79.27万元
3、税务与会计差异对比表：
说明：需要确认的所得税递延资产或负债=纳税调整*所得税税率
三、方案三的融资租赁固定资产（直租）固定资产的会计与税务处理
1、会计处理：
①融资租赁固定资产入账：
借：固定资产-融资租赁 1000万元
应交税费-应交增值税（进项税额）24.70万元（170*0.17/1.17）
其他长期应收款-融资待抵扣进项 163.56万元
未确认融资费用 270.98万元
贷：银行存款 170万元
长期应付款 1289.24万元
②2015年—2018年确认融资费用（经计算实际利率12%）如下表：
2015年的会计分录：
借：财务费用 102.56万元
应交税费-应交增值税（进项税额） 40.89万元
长期应付款 322.31万元
贷：未确认融资费用 102.56万元
长期应收款-融资待抵扣进项 40.89万元
银行存款 322.31万元
2016年—2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：
2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元
2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：
借：固定资产-自有 1000万元
贷：固定资产-融资租赁 1000万元
2、税务处理：
计税基础=170/1.17+281.42*4=1270.98万元
折旧=1270.98/5=254.196万元
3、税务与会计差异对比表：
说明：需要确认的所得税递延资产或负债=纳税调整*所得税税率
四、三种方案的对比：
1、固定资产的会计原值和折旧费用均一致。
2、财务费用的对比：
3、增值税抵扣的差异：
4、税务方面可以税前扣除差异对比：

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。