企业间互换奖励积分的会计处理【会计实务经验之谈】.doc

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企业间互换奖励积分的会计处理【会计实务经验之谈】
一、企业间奖励积分互换账务处理的基本思路
与其他企业积分互换的业务存在两种情况：一是能分清积分配分来源，二是不能分清积分配分来源的互换业务。
1. 能分清积分配分来源的会计核算。
若是本企业的客户用积分兑换其他企业的积分：客户用于兑换其他企业积分所减少的积分数所对应的公允价值，由本企业借记“递延收益”，贷记“其他应付款——某企业”、“预计负债”。待客户在其他企业兑换积分行权时，由本企业借记“其他应付款——某企业”，贷记“银行存款”，同时借记“预计负债”，贷记“营业外收入”。
若是其他企业客户用其积分兑换本企业的积分：其他企业客户用其积分兑换本企业的积分，本企业一方面应该增加“递延收益”、“销售费用”，另一方面相应增加“其他应收款”。客户使用积分兑换本企业商品时，冲减递延收益，并确认收入。客户到期若未行权，则冲减“递延收益”，同时减少“其他应收款”、“销售费用”。
2. 不能分清积分配分来源的会计核算。这种情况仅针对本企业客户用积分兑换其他企业的积分，而其他企业客户用积分兑换本企业积分的情况并不受影响。比如，某些企业为了提高竞争力，发展多元化营销策略，将某些业务开展到其控股公司中。此时客户用积分兑换其他企业积分时，就不能识别出积分的配送方是该企业还是其控股公司，因此不知道应该由谁做相应的会计分录。这种情况发生时有两种选择：一是由本企业统一做相应的积分处理，二是按各自的兑换业务处理。
由本企业统一处理：这种做法是指客户在将本企业积分兑换其他企业积分时，无论是在本企业兑换还是在控股公司兑换，只需要由本企业统一做积分处理，借记“递延收益”，贷记“其他应付款——某企业”。 但是这种方法存在弊端，当控股公司授予的积分在控股公司兑换成其他企业的积分时，控股公司却不做任何会计核算，这显然是不合理的。
按照各自的兑换业务处理：这种做法是指客户在将本企业的积分兑换成其他企业的积分时，无论是在本企业兑换还是在控股公司兑换，按照正常互换积分情况核算即可。这样做的理由是，客户手里的积分无法区分到底是哪个公司的，因此只能按正常业务进行处理。但这种方法也存在弊端，当控股公司授予的积分在本公司兑换成其他企业积分时，本公司做借记“递延收益”，贷记“其他应付款——某企业”，这样就使得控股公司的“递延收益”科目一直存在，无法抵销。
二、企业间互换奖励积分的会计处理
本文仅对能分清积分配分来源的积分互换进行处理。
例1：商场A与超市B签订积分互换协议，本商场授予的积分每10积分可兑换成B超市的1积分（A公司的1积分的公允价值为0.1元），B超市的积分可在一年内兑换成与积分相等金额的商品，每兑换B超市面值1元的积分，商场就支付0.9元给超市。A商场授予100 000积分，其中40 000积分用于兑换B超市的4 000积分。
商场A的会计处理：借：递延收益4 000；贷：其他应付款——B公司3 600，预计负债400。
接例1：待客户行使权利，在B超市兑换商品时：相关会计分录为：借：其他应付款——B公司3 600；贷：银行存款3 600。同时确认收入，借：预计负债400；贷：营业外收入400。
例2：商场A与某家具城签订积分互换协议，家具城的积分可用来兑换商场的积分，兑换比例为每10积分可兑换商场A的1积分。每兑换本商场面值1元的积分，家具城就支付商场A
0.9元。商场A的积分可在一年内兑换成与积分相等金额的商品。2013年2月13日，客户持家具城的10 000积分来兑换商场A的1 000积分。
商场A的会计处理为：借：其他应收款——B公司900，销售费用100；贷：递延收益1 000。
接例2：客户在商场A购买了价值1 170元（含增值税）的衣服，用积分抵减1 000元，余款用现金支付，衣服成本800元。同时收到家具城的付款。
会计分录为：借：递延收益1 000，银行存款170；贷：主营业务收入1 000，应交税费——应交增值税（销项税额）170。借：主营业务成本800；贷：库存商品800。借：银行存款900；贷：其他应收款——B公司900。
接例2：顾客到期未兑换商品。会计分录为：借：递延收益1 000；贷：其他应收款——B公司900，销售费用100。
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