争议中的货物运输代理：发票问题和计税依据【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!争议中的货物运输代理：发票问题和计税依据【会计实务经验之谈】货物运输代理实际工作中包括货主委托货代商代理，也包括货代商与货代商之间的代理。另外，广义的货物运输代理还可以包括船舶代理。2012年6月29日发布的财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知(财税201253号)规定，船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税2011133号）第四条中“提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税”的规定相应废止。这一规定引发了中国王骏进一步了解和探讨各地针对广义货物运输代理发票开具和计税方式的兴趣，包括试点增值税和传统营业税。1、广西模式2011年12月16日发布的，广西壮族自治区地方税务局关于营业税涉税发票开具有关问题的公告（公告201111号）第一条“关于货运代理业务发票开具问题”规定，根据国家税务总局关于营业税若干问题的通知（国税发199576号）关于“代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬”的规定，对货运代理业务中，委托方将运输业务委托给代理方，代理方将承揽的运输业务全部或部分分给运输方，代理方取得中介服务费的情形，发票开具按以下方式之一处理：其一、运输方按其从代理方取得的全部价款和价外费用按规定给代理方开具公路内河货物运输业发票；代理方按与委托方结算的全部价款和价外费用按规定给委托方开具运输代理服务专用发票或通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票，同时以运输方开具的公路内河货物运输业发票等合法有效凭证为扣除凭证，扣除支付给运输方的运输费用及其他税收政策规定扣除项目后，按规定缴纳营业税。其二、运输方按其从代理方取得的全部价款和价外费用直接给委托方开具公路内河货物运输业发票；代理方按其从委托方取得的中介服务费按规定给委托方开具运输代理服务专用发票或通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票，同时以合法有效凭证为扣除凭证，扣除税收政策规定扣除项目（如代理报关等）后，按规定缴纳营业税。代理方自身承担运输业务的，取得的运输收入按有关规定征收营业税，并给委托方开具公路内河货物运输业发票。2、深圳模式深圳市地方税务局关于国际货物运输代理业营业税征税问题的批复（2001年9月18日 深地税发2001727号）规定，国际货运代理企业开具发票时，必须按照运费及其他收费项目分别逐项列明开具，对在发票上列明的运费收费项目，计征营业税时按照其与境外运输公司等运输单位结算的合法有效凭证予以扣除，按照扣除后的余额依“服务业代理业”税目征收营业税；对没有在发票上列明运费收费项目的，全额按照“服务业代理业”税目征收营业税。境外运输公司开给国际货运代理企业的票据允许入账，但税务机关应对其真实性进行核实，并要求企业必须提供有关资料，如运输合同，证明运输业务已发生并已按规定支付有关款项等有效凭证。3、北京地税模式根据北京市地方税务局关于对代理业征收营业税问题的补充通知（京地税营2001507号）文件规定：包装托运、货运代理业务属于代理服务业务，应按照营业税服务业税目，依5%的税率征收营业税。其营业额为取得的全部业务收入减除实际代为支付的运输标的直接费用后的余额。运输标的直接费用包括：保险费、陆路运费、海运费、空运费、关税、海关代征增值税、包装费、仓储费、报关费、代缴港杂费、三检费、装卸搬运费。对列举范围以外，确属运输标的直接费用的，经纳税人申请，主管地方税务机关审核后，报市局批准。我们的观点：货物代理的关键在于货代商本身不会对承接的本单业务提供交通运输劳务，而会将其全额转包给一家或者多家实际承运人来承运。也有可能一家货代商承接业务后再将其转包给另外一家货代商再由其接着转包给实际承运人。货代商的利润来源包括两大部分：一是货代手续费、代理费、佣金；二是吃运费差价。相对而言，如果货代商需要吃运费差价，一般就愿意自己在向委托人开具发票时开具发票中单独注明代收的运费，再由实际承运人向自己开具运输发票作为自己差额扣除的凭据。货代商所吃的运费差价不能按照3%来交交通运输的营业税，也应按照5%来交代理业的营业税。现在在实际工作中，有的运输企业也是既从事运输服务，又从事货代服务，使得实际操作变得复杂。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。