职工教育经费的会计核算与税务处理【会计实务经验之谈】.doc

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职工教育经费的会计核算与税务处理【会计实务经验之谈】
企业职工教育培训是我国教育和人才工作的重要组成部分，是实施科教兴国战略、人才强国战略和加强人力资源能力建设的重要途径。加强职工教育培训工作，加快培养创新型人才和专业化高技能人才，带动企业职工整体素质的提高，是企业的重要职责；企业专业技术人员继续教育工作是企业职工教育培训的重要内容，对于提高企业专业技术人员整体素质和创新能力，提高企业的科研技术水平、自主创新能力和核心竞争力，发挥着关键作用。
企业为了提高自己的竞争力，在实施的人才战略计划中，往往也会把加强对职工的培训作为重要的内容。因此，作为企业的一名财务人员，应当熟练掌握对职工教育经费的核算和税务处理。本文根据多年的实务经验，对职工教育经费进行财税解读，并作出相关建议。
一、职工教育经费的会计规定
《企业财务通则》第四十四条规定：职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。
其次，财政部于2014年1月27日修订并印发了《企业会计准则第9号——职工薪酬》（财会[2014]8号），其中明确了职工教育经费属于短期薪酬的核算内容，对此的会计处理是：应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。
企业职工教育培训经费列支范围包括以下内容：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训； 岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 专业技术人员继续教育； 特种作业人员培训； 企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施； 职工岗位自学成才奖励费用； 职工教育培训管理费用； 有关职工教育的其他开支。
文件还要求企业职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训，但是职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费，尤其对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。
了解了职工教育经费的列支范围和会计处理规定，下面我们一起看一下职工教育经费的税务处理相关政策规定吧。
二、 职工教育经费税务处理的相关政策
法律规定，参考《企业所得税法》第八条规定“ 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”
行政法规规定，参考《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”
原内资企业所得税法规规定，纳税人的职工教育经费，在计税工资总额1.5％以内的部分，准予税前扣除，为鼓励技术创新，提高劳动力的职业素质，《国家中长期科技规划》规定，企业实际发生的职工教育经费支出，按照职工工资总额2.5%计入企业的成本费用。实施条例为与《国家中长期科技规划》有关规定保持一致，支持技术创新，对职工教育经费的税前扣除作了调整。本条在将扣除基准从“计税工资”变为“据实工资”的基础上，将职工教育经费的当期税前扣除标准提高到2.5％，且对于超过标准的部分，允许无限制的往以后的纳税年度结转，并将其扩大统一适用于所有纳税人，包括内资企业和外资企业。
高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（自2015年1月1日起执行）。
集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除（自2011年1月1日起执行）。
经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门等21个中国服务外包示范城市继续实行）。
三、建议
（一）在会计核算上，集成电路设计企业和符合条件软件企业应该在“职工教育经费”科目下至少设两个明细科目，即：职工培训费和企业教育经费，这样才能享受税收优惠。
（二）充分理解和严格把握职工教育培训经费列支范围，在给职工发放“职工岗位自学成才奖励费”时不要忘记代扣个人所得税。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。