样品间展品的财税处理【会计实务经验之谈】.doc

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样品间展品的财税处理【会计实务经验之谈】
一位来自广州名叫阿明的朋友提问：我公司做了一个样品间，里面有自己生产的货物，也有外购的货物。外购的货物里有一些和自己的产品完全没有关联性的商品，仅仅是用作对外展示的。很多商品时间放了三五年就完全没有销售价值。请问这些商品如何做账，能不能在采购或生产改样品的时候就直接进费用，因为做存货后期可能永远无法出库，税务上有没有问题，请老师详细解答。
秦梁红财税工作室解答：这个问题值得关注。样品间领用自己生产的产品或者购进商品用作展示，会计如何处理？增值税如何处理？所得税如何处理？这都是我们关心的问题，也是财务人员容易混淆的问题。在这里，我们更应该搞清楚在税收处理方面是否属于视同销售的问题。
我们来了解一下相关的财税政策：
1、财会字〔1997〕26号《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。
因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。
2、增值税：《增值税暂行条例实施细则》第四条　单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 根据以上规定，不论是自产还是购买的商品，如果用于样品间展示，则不应视同销售计提增值税销项税额。但是如果样品卖了或者赠送给了他人，则需要视同销售，计提增值税销项税额。 3、所得税：《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 因此，企业将自产产品用于样品陈列其资产所有权未发生转移，不应当视同销售货物；若将样品无偿赠送他人，其资产所有权发生了转移，应视同销售货物缴纳企业所得税。注意：规定中所涉及的“货物”包括自产、外购货物。根据以上规定，样品间领用自产产品和购买的商品作为展示，即没有将样品给客户检测、试用，也没有提供给代理商用作展示和市场推广，是在自己公司里从一个仓库移送到另一个仓库。
所以，公司样品间领用的样品时，会计处理
1、领用时，根据领用单
借：库存商品-样品间
贷：库存商品-某仓库
2、经过一段时间以后，处理样品时，
如果低价处理，则应按售价计收入并计提增值税销项税额；如果售价低于成本，则应提供售价不公允的相关证明资料（包括销售合同、经银行转账的资金入账证明、销售发票，以及低价处理的情况说明和管理层处理意见等），会计处理：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
‚如果没有处理价值，像你说的那样，很多商品时间放了三五年就完全没有销售价值，需要做报废处理，则应根据国家税务总局公告2011年25号相关规定，做出专项申报才能税前扣除。会计处理：
借：营业外支出
贷：库存商品
注1：因不属于增值税条例所规定的非正常损失，故进项税额不需做进项税额转出。
注2：国家税务总局公告2011年25号 第二十七条 相关条款 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本的确定依据；
（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
（三）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。