成本法下长期股权投资的税会分析.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!成本法下长期股权投资的税会分析成本法下长期股权投资的会计核算虽然简单,但也存在税会差异,本篇对此进行简单分析,期望对你有些许帮助。一、会计处理根据长期股权投资准则,投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算,投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制权时,应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权,但在个别财务报表中,投资方进行成本法核算时仅考虑直接持有的股权份额,不需要考虑通过子公司间接持有股权的情况。2014年之前,对子公司的长期股权投资是采用权益法核算的,2014年的改动
2、主要是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利和利润之前,母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况,解决了原来权益法核算下投资收益不能足额收回导致超额分配的问题。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当确认为当期投资收益。需要注意的是,子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本(实收资本),且未向投资者提供等值现金股利或利润的选择权时,母公司并没有获得收取现金股利或利润的权利,此类交易属于子公司自身权益结构的重分类,母公司不应确认相关的投资收益。二、税务处理根据企业所得税法第六条规定,企业以货币形式和非货币
3、形式从各种来源取得的收入,为收入总额,其中就包括股息、红利等权益性投资收益。第二十六条第(二)项规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入;第(三)项规定,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。企业所得税法实施条例第八十三条规定,企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个
4、月取得的投资收益。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079号)第四条规定,企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现。需要注意的是,实务中对超投资比例分配的股息、红利能否享受免税待遇存在争执。我们以下从公司法和税法规定两个方面进行简单分析:首先,从公司法来看。公司法第三十四条规定,股东按照实缴的出资比例分取红利;公司新增资本时,股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是,全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。可见,公司法并没有限制公司必须按照持股比例分配股息
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