所得减免：分摊费用不可任性【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!所得减免：分摊费用不可任性【会计实务经验之谈】所得减免类项目要求企业从事不同税收待遇项目时，应单独核算，并合理分摊期间费用。本文梳理相关税收文件，并作出提示。文件规定国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）第三条规定，享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。财政部、国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知（财税200930号）规定，企业应单独核算其享受优惠的CDM项目的所得，并合理分摊有关期间费用，没有单独核算的，不得享受上述企业所得税优惠政策。国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知（国税发200980号）第六条规定，企业同时从事不在目录范围的生产经营项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算，并合理分摊企业的期间共同费用；没有单独核算的，不得享受上述企业所得税优惠。财政部、国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知（财税2010110号）第六条规定，节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。税务处理1.分清减免所得企业所得税法规定的减免所得，包括从事农、林、牧、渔业项目的所得，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，符合条件的技术转让所得等。减免所得，指减免按项目实行减免税，企业经营的符合条件的项目净所得免征或减征所得税，不是企业整体减免税。对于上述减免所得优惠项目，税法要求必须单独核算，合理分摊期间费用。计算公式为：享受优惠的净所得项目收入项目成本项目分摊的期间费用。2.按项目分开核算国税发200980号文件规定，期间共同费用的合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。凡特殊情况需要改变的，需报主管税务机关核准。中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）的公告（国家税务总局公告2014年第63号）规定，企业所得税年度纳税申报表A107020所得减免优惠明细表第4列“应分摊期间费用”，填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目合理分摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。根据上述规定，企业应分别计算减免项目收入、成本，并合理分摊企业的期间费用，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税。核算不清的，须向主管国税机关提供相关资料，由主管国税机关核定计算其减免税的具体数额。风险提示1.纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税。核算不清的，由税务机关按合理方法核定。2.纳税人同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。3.纳税人应根据企业实际情况，合理分摊期间费用。4.对于分摊的期间费用基数存在争议的，纳税人应与税务机关沟通确认。5.分摊比例一经确定，不得随意变更。特殊情况需要改变的，需报主管税务机关。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。