金融工具特殊业务的会计与税务处理案例分析【会计实务经验之谈】.doc

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金融工具特殊业务的会计与税务处理案例分析【会计实务经验之谈】
案例（金融负债与权益工具区分）:
A公司是由专业从事高档住宅开发的房地产上市企业B和民营企业C共同出资成立的房地产项目公司，主要负责上海青浦区某地块的开发。A公司注册资本金为5亿元，其中上市公司B企业出资3亿元，占注册资本金的60%，民营企业C出资2亿元，占注册资本的40%。
2014年7月，信托公司P与上市公司B以及民营企业C共同签署关于A公司的增资协议，同意信托公司P对A公司增资，上市公司B和民营企业C放弃对A公司的优先增资权。信托公司P通过发起“A公司XX项目股权投资集合信托计划”（以下简称XX信托计划），向A公司增资5亿元。A公司增资完成后，注册资本金增加至10亿元，其中上市公司B持有A公司的30%股权，民营企业C持有A公司的20%股权，信托公司P持有A公司的50%股权。该信托规模为10亿元。
根据相关计划安排，房地产上市公司B仍然控制着项目公司A，公司A按照某信托计划要求定期向信托公司支付固定的利息，且3年后，由房地产公司B和民营企业C按照原始投资5亿元收回P信托公司持有的A公司50%的股权。
问题：
1、上市公司B企业合并报表中对A公司的合并比例应该是60%还是30%？
2、A公司向信托公司P支付的利息是否允许税前扣除？
案例分析:
1、A公司需要定期向信托公司P支付固定的利息，且信托计划是有固定期限的，到期需要收回全部本金。虽然在法律形式上上述信托计划是以股权形式投资，但是交易实质是A公司通过P信托公司从外部引入新的债权人。A公司应该将该信托计划分类为一项负债处理。因此，房地产上市公司仍然享有A公司60%股权，合并报表中对A公司的合并比例应该是60%。
2、该行为符合国家税务总局2013年第41号公告的5个条件，A公司应于应付利息日向P信托公司支付固定利息，并确认利息支出。鉴于P信托公司属于非银行金融机构，故A公司向P信托公司支付的利息不受比例限制，允许全额在税前扣除。
案例（金融资产终止确认）
A公司是由专业从事高档住宅的房地产上市企业B和民营企业C共同出资成立的房地产项目公司，主要负责上海青浦区某地块的开发。A公司注册资本金为5亿元，其中上市公司B企业出资3亿元，占注册资本金的60%，民营企业C出资2亿元，占注册资本的40%。
2014年7月，房地产上市公司B与某房地产D签订股权转让框架协议，将A公司20%的股权转让给D公司，总价款2亿元，D公司分2次支付，2014年8月支付了第一笔款1亿元。为了保证D公司的权益，房地产上市公司B在2014年10月31日将其持有的A公司10%股权工商变更登记为D公司持有，但同时双方约定D公司暂时不拥有与该10%股权对应的表决权，也不拥有与该5%股权对应的利润分配权。
问题：
1、房地产上市公司B是否应该在2014年确认该10%股权的处置收益？
2、房地产上市公司B在计算2014年度企业所得税时是否确认该10%股权的转让收入？
案例分析：
1、本案例中房地产上市公司B将10%的股权转让给D公司，但是在实质上来看，D公司并没有拥有相应的表决权，也不享受相应的利润分配权。也就是说，房地产上市公司B保留了收取金融资产现金流量的权利，且没有承担将收取的现金流量支付给D公司的业务。根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，该金融资产并未转移，也不符合金融资产终止确认的前提。因此，B公司不应当确认该10%股权的处置收益，应将收到的款项作为往来款处理。
2、依据国税函2010年第79号文件规定，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。据此，房地产上市公司B在计算2014年度企业所得税时，应该确认已转让的10%的股权收入1亿元。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。