营改增后-建筑行业如何处理“应交营业税”科目余额?【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!营改增后,建筑行业如何处理“应交营业税”科目余额?【会计实务经验之谈】依据企业会计准则第15号建造合同第十八条的规定,“在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的,应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。”营业税暂行条例第十二条规定,“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。”营业税暂行条例实施细则第二十四条规定,“条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签
2、订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。”第二十五条同时规定,“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”由此可见,建筑业会计确认收入的原则是完工百分比法,而建筑业营业税纳税义务发生时间的确认原则是“准收付实现制”,即:收款和合同约定收款孰先原则。实务中,工程完工进度与收款进度往往不同步,必然导致会计确认收入与营业税纳税义务时间不同步,从而带来营改增以后“应交税费应交营业税”科目余额,或者是借方余额,或者是贷方余额。如何清理和处理“应交税费应交营业税”科目余额,是企业十分头疼的问题。现举例如下:案例1 会计确认收入大于实际结
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