秒懂递延所得税资产和延所得税负债【会计实务经验之谈】.doc

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秒懂递延所得税资产和延所得税负债【会计实务经验之谈】
导读:只有暂时性差异才会产生递延所得税资产/负债,永久性差异肯定就不会了,比如业务招待费,当年纳税调增,将来打死也不让您调减,就不可能形成递延所得税资产.
一、字面理解
拆分:递延所得税资产=递延+所得税+资产
递延:将来的事情
所得税:因为所得税产生的(通俗的说税会差异)
资产:具有资产性质,”资产”就是将来可以”抵税”,就是比账面处理要少缴税;
负债:具有负债性质,”负债”就是将来要”多缴税税”,就是比账面处理要多缴税;
二、递延所得税资产/负债产生
【例1】2016年存货账面价值300万,按会计规定提了减值准备60万,账面价值只有240万,企业所得税税率25%,则:
(1)2016年所得税汇算清缴,提的减值准备60万,不让税前扣除,所以纳税调增额60万,将来可以调减60万,就是将来可以多”抵税”,这就是形成”递延所得税资产”,形成的数额:60万×25%=15万;;
(2)2017年如果全部销售,账面销售成本是240万,但是以前提的减值准备没有让税前扣除,所以企业所得税的销售成本是300万,纳税调减额60万,形成的资产也就没了,就把递延所得税资产15万冲回了.
【例2】2017年账面股票购买200万,资产负债表日公允价值240万(好像16年行情没有这么好,当做例子),企业所得税税率25%,则:
(1)2016年所得税汇算清缴,有公允价值变动损益40万,不算企业所得税口径下的所得,不要缴企业所得税,所以纳税调减额40万,将来可以调增40万,就是将来可要多”缴税”,这就是形成”递延所得税负债”,形成的数额:40万×25%=10万;
(2)2017年如果全部卖了,账面股票成本是240万,公允价值变动产生的账面值变动40万,不让税前扣除,所以企业所得税的销售成本是200万,纳税调增额40万,形成的负债也就没了,就把递延所得税负债10万冲回了.
学习和实务中:建议多哪几个例子这样列举一下,比如:固定资产加速折旧,固定资产计提减值准备、往来账款减值准备等等.
三、注意点和总结
1.只有暂时性差异才会产生递延所得税资产/负债,永久性差异肯定就不会了,比如业务招待费,当年纳税调增,将来打死也不让您调减,就不可能形成递延所得税资产;
2.形成原因
(1)当期调增应纳税所得额,后期调减应纳税所得额,后期可”抵税”,形成递延所得税资产;
(2)当期调减应纳税所得额,后期调增应纳税所得额,后期多”缴税”,形成递延所得税负债;
(3)考虑特殊情况,比如弥补亏损,因将来能”抵税”会形成递延所得税资产
3.递延所得税资产/负债通过损益科目”所得税费用”核算,所以所得税费用可能是负数;
4.递延所得税资产/负债只在资产负债表日才体现(通俗的说就是年报时才体现),平时不需要体现.
四、确定递延所得税步骤
第一步,计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础;
第二步,计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异;
第三步,也是最为关键的一步,识别会产生递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异,是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异;
第四步,以预期的适用税率(预计暂时性差异转回期间的适用税率)乘以各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额;
第五步,将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商誉.

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。