所得税会计科目设置【会计实务经验之谈】.doc

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所得税会计科目设置【会计实务经验之谈】
在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两部分组成：当期所得税和递延所得税。
(一)当期所得税
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。
企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
(二)递延所得税
递延所得税，是企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果，即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额与原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。用公式表示为：
递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-
当期递延所得税负债的减少一当期递延所得税资产的增加
如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。
(三)所得税费用
计算确定了当期所得税及递延所得税以后，在利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：
所得税费用=当期所得税+递延所得税
计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。所得税会计科目设置一般包括以下内容：
1．递延所得税资产
递延所得税资产科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，并按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。递延所得税资产科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。
2．递延所得税负债
递延所得税负债科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，并按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。
递延所得税负债科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。
3．所得税费用
所得税费用科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，并按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。
期末，应将所得税费用科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
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