那些年-我所经历的-混合销售-行为.doc

那些年,我所经历的”混合销售”行为这是昨天早上我翻消息看到一个朋友的私信，刚好我翻到了，刚好我也觉得这个问题很有代表性，所以就准备写写。首先，安装服务怎么也不会按6%交税，36号文规定，安装服务是建筑服务的一部分，而建筑服务目前是适用10%的税率，简易计税是3%的征收率，那是不是就肯定是开10%或者3%呢？这还不一定，我们具体来看看。二哥曾经在一家大型设备制造企业工作，当然那都是营改增之前的事情了。设备生产出来要销售出去，就涉及到运输的。营改增之前，销售货物是缴纳增值税的，而运输服务是缴纳营业税的。当时的货物增值税税率是17%，运输服务的税率是3%，按照当时的政策，销售货物并提供运输服务是混合销售行为。增值税暂行条例实施细则第五条规定一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。所以，按照政策，我当时给客户把货物和运费均开具了17%的增值税发票，当然，这个其实对销售方是不利的，特别是大型设备运费比较高的情况下，后面具体也进行了一些筹划的安排这种行为是混合销售一并缴纳增值税无疑，这个事情当时还遇到一个小插曲，有个客户的会计死活不收增值税的运费发票，他非要公路、内河货物运输业统一发票。我给他说了半天政策，又说你这个还能多抵扣进项税，始终没把她说通，后面我让她问了税务局，税务局估计说法和我一样，她才收下了。这个事情也说明，会计确实要加强学习，一个业务到底该取得什么样发票，该取得多少税率的发票，能抵扣多少进项税，这些都是基本的对会计的要求。好了，营改增了，所以交通运输、建筑安装都纳入了增值税范围。那一项业务还有没有混合销售这个概念呢？当然还有。财税201636号文第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。好了，我们就可以看看这位朋友的问题，外购产品加安装。安装费用开多少税率发票呢？产品销售目前是16%的增值税，建筑安装服务是10%的税率，按照36号文规定，销售产品+安装服务是一项销售行为，如果这个朋友公司是从事货物生产、批发或者零售的单位，那么这项销售行为就应该统一开具16%的增值税发票。如果这个朋友主业是建筑安装，那么他就可以按照10%开票和纳税。其实这个政策是很明确的，但是在实际工作中对一些纳税人肯定会造成影响，比如这位朋友这种情况，如果都按16%开票，同样的销售价格，税负肯定是增加的。特别是对于一些货物价值和服务价值都差不多的情况来说，有时候销售设备并安装，两个行为的价格可能差异不多，这样的话税负就更大了。所以文件对此又有专门对此明确，这种情况下直接按照兼营处理。国家税务总局2017年第11号公告规定“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。“当然这里只提及了自产货物可以适用分开核算，如果你是外购的货物销售那还是只有按混合销售来计税。一般纳税人销售电梯还有一个专门的政策，按照服务部门可以按简易计税方式缴纳增值税，也就是3%的征收率，这个是特殊政策。这里的电梯是否自产，文件并没有强调。国家税务总局2017年第11号公告规定“一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”