免抵退税不得免征和抵扣税额的计算填报(老会计人的经验).doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!免抵退税不得免征和抵扣税额的计算填报(老会计人的经验)导读:本文通过案例,并结合企业出口退(免)税申报业务对国家税务总局2013年第61号公告规定的免抵退税不得免征和抵扣税额的计算填报进行说明。国家税务总局关于调整出口退(免)税申报办法的公告(国家税务总局2013年第61号公告)发布后,很多纳税人在实际工作中对第三条规定所涉及的计算填表和纳税申报有困难,为便于纳税人学习,本文结合企业出口退(免)税申报业务对61号公告规定的免抵退税不得免征和抵扣税额的计算填报进行说明。例:菁花服装有限公司为增值税一般纳税人,纳税人识别号(略),海关代
2、码(略),主要经营服装内外销业务,属于出口收汇重点监管企业,依据相关政策规定在申报免抵退税时必须提供出口收汇凭证。已知出口服装征税率为17%、出口退税率为16%。(一)2014年6月发生如下业务:1.当月国内销售服装经银行转账取得内销收入1000000元,销项税为170000元,并开具增值税专用发票。2.当月购进一批服装面辅料计1764705.88元(不含税价款),进项税额为300000元,经银行办理电汇支付,并取得增值税专用发票,发票认证无误。该企业上期留抵进项税额为0(简化处理)。3.当月发生三笔出口业务,其中,第一笔在6月18日出口,出口服装数量为54000件,出口额为502200美元(
3、FOB价),在当期收齐了出口货物报关单并且信息齐全,并在银行办理了货款收汇手续取得了收汇凭证并结汇(手续费293美元,计1808元)。当月结汇汇率:1:6.21。第二笔在6月21日出口,出口服装件数为43000件,出口额为369800元(CFR价),其中海运费为3500美元(已支付给货代公司)。在当期收齐了出口货物报关单并且信息齐全,并在银行办理了货款收汇手续取得了收汇凭证并结汇(手续费1808元,简化),当月结汇汇率:1:6.21。第三笔在6月29日出口,出口服装数量为62000件,出口额514600美元(FOB价),在当期未收齐出口货物报关单且信息不全,同时企业也未在当期收到国外货款,不符
4、合申报免抵退税的条件,此笔业务不能在6月份的增值税申报期内正式申报免抵退税。已知6月1日的美元汇率为1:6.171,上述三笔业务外销收入换算人民币价格分别为3099076.20元、2260437.30元(3698003500)6.171和3175596.60元,月底计入外销收入账,填报在6月所属期增值税纳税申报表(一般纳税人适用)(表1)第7栏的“免、抵、退税办法出口销售额”为8535110.10元。4.在当月收齐一笔5月16日出口服装的报关单且信息齐全,在6月收汇取得了收汇凭证。出口服装数量为32000件,393600美元(FOB)价,已知5月1日的美元汇率中间价为1:6.14,该笔在5月出
5、口服装的外销收入换算成人民币为2416704元,并在5月底计入外销收入账。(二)该公司6月业务的账务处理、免抵退税预申报、不得免征和抵扣税额计算、增值税申报表填列的操作如下:1.借:银行存款1170000贷:主营业务收入内销收入1000000应交税费应交增值税(销项税额)1700002.借:原材料面辅料1764705.88应交税费应交增值税(进项税额)300000贷:银行存款2064705.883.(1)借:应收账款(502200美元)3099076.20贷:主营业务收入一般贸易收入3099076.20借:银行存款3116842.57财务费用手续费(293美元)1808贷:财务费用汇兑差额19
6、574.37应收账款(502200美元)3099076.20(2)借:其他应付款21598.50贷:银行存款(3500美元)21598.50借:应收账款(369800美元)2282035.80贷:主营业务收入一般贸易收入2260437.30其他应付款21598.50借:银行存款2294638.47财务费用手续费1808财务费用汇兑差额14410.67(红字)贷:应收账款2282035.80(3)借:应收账款(514600美元)3175596.60贷:主营业务收入一般贸易收入3175596.604.借:银行存款2444256财务费用汇兑差额27552(红字)贷:应收账款(393600美元)241
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