商业银行会计监督模式的调查与思考.doc
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1、摘 要会计监督作为会计工作基本职能和重要职责之一,是会计内控机制的重要组成部分。加强银行会计监督,不仅是强化内控建设、改善经营、提高效益的有效手段,而且是有效防范和保证银行资金安全的重要手段。由于种种原因,目前商业银行会计监督工作中存在许多问题,本文简单分析了各类问题的成因并提出了相应的解决办法。本文以分析商业银行会计监督工作中存在的主要问题为起点,分析提出了商业银行在会计监督工作中的应对之策。首先立足从一个宏观的角度对会计监督的工作的现状进行了整体的分析,为文章下一步的微观分析提供一个良好的理论基础。总结了诸如从业人员对会计监督的实质认识存在不足、会计监督制度建设不够健全、从业人员的法律、制
2、度意识相对淡薄等问题,提出了营造良好的银行会计监督环境、采取有效措施提高会计人员素质、建立完善的会计人员激励机制、强化内部控制机制、完善会计监督体系等解决办法。本文根据实际情况对国内各家银行目前的会计事后监督系统进行了简单的分析研究,以规模和性质区分了各家银行传统会计事后监督系统的模式,并提出了笔者认为在目前各家银行立足以客户为中心建立核心系统的发展模式的前提下相对理想商业银行会计事后监督模式的设想。针对传统会计事后监督的目标集中分析了集中型的会计事后监督模式的优势,本文以会计事后监督的目标为起点,探讨会计事后监督模式的选择、会计事后监督的内容以及建立、健全集中式事后监督管理体系的方式,并对从
3、而产生的各类配套环境要求以及人员素质要求提出了简要的个人看法,为商业银行会计监督的良性发展打好坚实的基础。在目前我国金融业快速发展的背景下,银行业快速的扩张发展带来的不仅是业务的快速增长和利润的几何式上升,由此衍生的会计操作风险也日益增长。本文以一个谨慎的态度对银行业的会计监督模式进行了简单的思考与展望,以期从制度性的角度加强防范控制银行的业务风险,使得商业银行在过分关注效益性的现实情况下,能够在安全性上有所加强,从而获得更好的可持续发展的机会。Key word:commercial bank, accounting supervision, supervise mode关键词: 商业银行 会
4、计监督 监督模式 后台系统 supporting systemThe summaryAccounting supervision as a fundamental and essential duty of accounting is the important accounting component of internal control system. To enhance the accounting supervision of bank is not only an effective way of consolidating construction of internal co
5、ntrol system, improving business and raising productivity, but also a key manner to prevent risk and secure money. As somewhat reasons, it exists many problems in the work of commercial bank accounting supervision, this essay simply analyzes all problems and gives solution accordingly.This essay thr
6、ough analyzing the existed main problem in the commercial bank accounting supervision to set a starting point, then it gives methods in the commercial bank accounting supervision. At first it analyzes the whole situation of accounting supervision on a macro aspect and this will provide a good theory
7、 fundament for the following micro analysis. This essay summarizes many problems such as ignoring accounting supervision of accountants, lacking of construction of accounting supervision system and lacking of learning accounting law on the accountants. It lodges a series of solution on how to create
8、 good environment of bank accounting supervision, improve quality of accountants, set complete bonus system on accountants and fulfill the whole system etc. On such rapidly developing banking background, the development bring us is not only the booming business and profit, but also the accounting ri
9、sk. This essay carries simple thought and prospect towards the bank accounting supervision with caution in an attempt to strengthen and prevent the potential banking business risk in a systematically way so that the commercial bank could get a better chance of sustainable development under consolida
10、ted security on such devilish attention of chasing profit.目录一目前银行会计监督工作中存在的主要问题(3)1. 从业人员对会计监督的实质认识存在不足 (3)2从业人员素质相对不高 (3)3. 制度建设不够健全 (3)4. 法律、制度意识相对淡薄 (3)二商业银行在会计监督工作中的应对之策(3)1. 营造良好的银行会计监督环境 (3)2. 采取有效措施提高会计人员素质 (3)3. 建立完善的激励机制 (3)4. 强化内部控制机制 (4)5. 完善会计监督体系 (4)三关于会计事后监督模式的探讨(4)1. 国内金融同业的会计事后监督模式的比
11、较(4)2. 关于会计事后监督模式的设想 (5)四银行综合业务事后监督的后台支持系统 (8)1. 后台系统设计思路 (8)2. 后台系统目标 (9)3. 后台系统结构 (9)关于商业银行会计监督模式的调查与思考张 明会计监督作为会计工作基本职能和重要职责之一,是会计内控机制的重要组成部分。而作为国民经济总会计的银行会计,长期以来,以其制度严密、核算准确、真实反映真实。在社会上享有较高信誉。但近几年一些银行会计部门出现了违法违规问题,有的甚至造成资金损失,给一向严谨的银行会计抹上了一层阴影。因此加强商业银行会计监督,既是履行会计职能和保障业务发展正常有序进行的重要措施,也是防范经营风险、促进银行
12、业整体健康发展的关键环节。同时,充分发挥银行会计监督职能,对商业银行各项业务规范发展,具有重要作用。加强银行会计监督,不仅是强化内控建设、改善经营、提高效益的有效手段,而且是有效防范和保证银行资金安全的重要手段。 一目前商业银行会计监督工作中存在的主要问题 (一). 从业人员对会计监督的实质认识存在不足参照目前商业银行的会计工作的实际情况,目前大多数的银行会计从业人员对会计监督的认识仅仅停留在“记账、算账和报账”的低层次水平,忽视了会计监督的真正职能,甚至以为会计监督的职能就是“内控健全、账平表对”。事实上,按笔者的理解,会计监督工作应该是在进行会计内控制度的符合性检查的基础下,对相应的会计工
13、作进行实质性的复核监督。在这样的基础之上总结各类内部控制制度的缺漏,并顺应目前金融业务快速发展的潮流,对各种业务会计监督的体制进行相应的扬弃,在总结的基础上完成各项会计监督工作的进步与完善。(二).商业银行会计从业人员素质相对不高目前商业银行从业人员的整体素质普遍不高也限制了会计监督作用的发挥,由于传统和一些业务习惯上的原因,大多数的商业银行基层会计从业人员都属于“记账型人才”,真正业务素质扎实并从事过管理工作的“管理型”人才相当稀缺。特别是在商业银行的基层营业部,由于银行会计工作本身分工相当细致,加上制度规定的定期业务岗位流转也往往流于形式,会计人员的继续教育同时存在这样或者那样的形式主义,
14、凡此种种的原因从一定程度上也造成了柜员缺乏在实践中提升自身的业务能力的机会。同时,由于目前银行业务快速发展、新型业务不断产生。但由于体制改革和效益要求,商业银行基层机构人员不断精简,基层会计条线员工的工作时间和强度相当惊人,从业人员在业余时间也无暇顾及自身的业务素质的提高。在目前这样的现实环境下,造成了大部分会计从业人员的整体业务能力存在需要提高的现实局面。我国的商业银行特别是一些商业银行的会计条线内部存在比较明显的官僚作风,而这样的工作作风同时也造成了在会计监督管理人员培养上的不力。人员的业务能力有待提高,而目前的培训、培养机制又制约了会计监督人员的成长。隐性的会计操作性风险就如是产生了。(
15、三)会计监督制度建设不够健全由于会计监督制度建设不够健全等原因,导致会计资料在传递过程中,相互脱节、两个相容岗位缺乏相互制约,以致出现这样或那样的问题,削弱或干扰了会计监督工作的开展的现象也时有发生。例如,部分新兴的股份制商业银行考虑到人员成本等问题,在基层支行的人员配备上一减再减,由于人员的限制,基层行也只能在形式上做到岗位的分离,形式上的岗位描述编排的合理,但事实上监督柜员往往需要承担很多其他的工作,甚至有时要从事一些岗位严格分离的业务,以这样的方式开展会计监督,效果可想而知。并且,目前由于岗位设置等原因产生的制度性问题依然在各家银行普遍存在;即使监督制度完善,在执行制度方面往往也只是流于
16、形式。(四) 从业人员的法律、制度意识相对淡薄部分银行从业人员在执行会计法规方面也存在偏差,一方面对执行金融会计法规的重要意义认识不足,重视不够。另一方面,在日常会计工作管理与操作方面,只满足于每日账平表对,对核算事项的合法性、合规性不加考虑,缺乏风险防范意识,规章制度形同虚设,导致犯罪分子有空可钻。例如在大额反洗钱工作中,部分柜员的法律意识乃至尽职意识都存在相当大的问题,往往只满足于个人帐面的轧平,对于各种监控信息的首道工序把关却相当不力,造成了该项工作在各家银行往往无法顺利而准确的开展,基于这样质量的基础资料下产生的监控信息的价值也同时大打折扣。而会计监督对此往往也无能为力,在业务的快速发
17、展的前提下,会计监督所涉及的范围不再那么简单,要求监督人员在提高个人法律、制度意识的前提下,把控各类现实或潜在的业务风险。二商业银行在会计监督工作中的应对之策 (一) 营造良好的银行会计监督环境。商业银行必须营造良好的银行会计监督环境。良好的会计监督环境是实施银行会计监督的重要条件,强化银行会计监督,必须全方位营造适宜银行会计监督正常开展的内外部环境。如加强对金融法律、会计法规的学习宣传工作,让全行各部门干部职工都充分认识到会计监督在业务经营管理中的重要作用,正确处理业务风险控制与业务快速扩张发展间的关系,理解和支持会计人员依法行使监督职责,为有效进行会计监督创造一个良好的内部环境;建立完善、
18、配套的银行会计管理制度体系;提高对会计人员的关心程度。(二)采取有效措施提高会计人员素质。银行会计监督的成效最终还要依赖于会计人员所具备的素质。不仅要把好人员关,而且要加强岗位培训,不断开展会计人员职业道德教育、会计行为教育和法规教育,并随时根据工作岗位和业务程序要求进行专业知识培训。(三).建立完善的会计人员激励机制 建立促使会计人员提高自身素质的激励机制。通过责权明确、奖惩分明的考核评价办法,切实把会计管理绩效与物质利益紧密结合起来。(四)强化内部控制机制 商业银行的会计业务处理过程中必须不断强化内部控制机制。在业务操作过程中,指定工作责任心强的人员对空白重要凭证、密押、印章分管,每日营业
19、终了,必须入库或专柜保管,对重要空白凭证必须按规定办理;进行账务核算时,凭证要素在核心系统中的录入、数据复核、密钥使用环节,应由不同人员按操作权限分别操作,对个人操作密码口令要定期更换;实行记账处理与票据交换分人办理,确保各种资金清算凭证真实合规;收到有疑问的票据和联行查询业务,坚持先查询,再受理,不得违规操作;会计员办理退汇、错账冲正、暂付款项列账、补制丢失的联行报单、答复他行的查询等,应经过会计主管的核准并登记备查。加强人员管理,实行会计业务各岗位的定期轮换、亲属回避、强制休假、加班审批、临时请假离岗办理交接手续等制约制度。 (五)完善会计监督体系银行会计监督,从大的角度来说,既包括银行内
20、部监督体系,也包括国家和社会的外部会计监督体系,从银行内部监督体系而言,主要建立以下层次分明五层监督构架,即一线员工、会计主管、部门负责人、单位负责人、上级会计部门。具体而言,主要做到以下内容:基层经办人员事前监督;会计主管事中监督;会计部门负责人的事后检查监督;本单位领导的事后监督;上级行会计检查进行的事后监督。另外,从银行会计外部监督方面,除了正常的国家财政、审计监督外,银行还要转变观念,重视外部社会监督作用(如会计师事务所、审计师事务所等),即实行银行内部审计外部化,将内部审计职能全部或部分地外包给会计事务所或其他具备专业胜任能力的机构。由于外部监督具有很强的权威性、公正性,外部监督的形
21、式和结果得到法律认可,因此要充分发挥利用外部社会监督的推动作用,促进内部监督机制的完善,而且通过借助外部监督作用,可以更加客观公正的评价内部会计监督体系存在的问题和不足之处,以便及时加以改进和纠正,以利于进一步防范风险,更好地做好银行会计工作。 三关于会计事后监督模式的探讨我们首先讨论商业银行的会计事后监督的模式,会计事后监督对我们来说并不是陌生的字眼,在我国的计划经济时期和金融体制改革初期,银行会计事后监督就已经存在。但在那个时期银行业对于风险防范的意识并不是很强烈,那时各银行的事后监督体制基本相同,主要是分散监督,监督工作在基层行和网点完成,监督的主要内容是为了防止错账和凭证错误。 随着中
22、国经济的发展、市场经济体制的确立,中国金融业发展日新月异,对会计风险防范重要性的认识也日益清晰,当然其中发生的许多案件也是一种催化,于是会计事后监督的体制和重要性也经历了很大变化。 (一)国内金融同业的会计事后监督模式的比较所谓会计事后监督,是指在前台业务发生后,根据原始凭证、记账凭证、账簿、报表及其它相关会计资料,以政策、法令、制度为依据,对会计核算的凭据、过程和结果进行的审核和检查活动,它是规范会计行为、确保核算质量、防范与纠正核算差错、履行会计监督职能的重要措施之一。我国各家银行根据各自的业务运行体制,建立了相应的事后监督模式。以下就建设银行上海分行、交通银行上海分行、兴业银行、上海浦东
23、发展银行的会计事后监督模式做一个简单比较。 1中国建设银行上海分行建设银行为大型国有银行,该行在较长的时间里都采用了分散型的会计事后监督模式。前台业务的事后监督基本上就地完成,或在基层行完成。其监督内容主要是检查账务处理是否正确,是否有错账和漏账,会计凭证、账簿和报表是否正确完整,而对会计核算的内容基本不进行审查。 由于连续出现案件,暴露出会计结算上的巨大风险,在总结了有关的经验教训后,该行对会计事后监督的体制做出了重大变革。该行成立了分行级的会计事后监督中心,对分行的前台业务进行统一监督。其监督内容也发生了变化,除仍检查错漏账和凭证账表的错误外,也对会计核算内容的真实性进行检查,根据不同会计
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