直接免征增值税的会计处理分析【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!直接免征增值税的会计处理分析【会计实务经验之谈】根据新企业会计准则第16号政府补助应用指南的规定,按照“先征后返(退)、即征即退”办法退还的增值税属于以税收优惠形式给予企业的一种政府补助,此类补助用于补偿企业已经发生的相关费用,与收益相关,所以,企业应该在收到时直接计入当期损益(营业外收入),作借:“银行存款”,贷:“营业外收入政府补助”的会计处理。但是,新企业会计准则对有关税收法律、法规规定属于法定减免(会计上称“直接减免”)的增值税如何进行会计处理的问题未能明确,现行实务中许多人认为,企业享受的法定减免的增值税应比照原企业会计制
2、度的规定执行,即作借:“应交税金应交增值税(减免税款)”,贷:“营业外收入政府补助”的会计处理,此处仅是将原企业会计制度下运用的“补贴收入”科目改为新企业会计准则下所规定的“营业外收入”科目。但笔者对此处理持不同意见。首先,既然是法定免征增值税的产品,则企业销售的免税产品不得开具增值税专用发票(国有粮食购销企业销售免税粮食除外),且无需作计提增值税销项税额的帐务处理,同时为生产免征增值税产品所购进扣除项目的进项税额也应计入相关项目的购进成本,即企业的会计和税务处理均不涉及增值税销项税额的计算和进项税的扣除问题。由此可见,在此情况下,企业不可能从账面计算出法定减免的增值税的金额,更不可能出现“应
3、交税金应交增值税”贷方余额,如果再对法定减免的增值税作借:“应交税金应交增值税(减免税款)”,贷:“营业外收入政府补助”的会计处理,一是不可能有减免增值税的数据来源,二是即使有数据,但“应交税金应交增值税(减免税款)”的借方余额将无法消除。其次,企业即使比照增值税价税分离的原理对免税增值税销售收入全额计提了销项税额,但根据增值税的基本原理,企业销售法定免征增值税的产品向购货方所收取的款项并不包含增值税税额,即企业应该将所收取的货款全额作为产品的销售收入,因此比照价税分离原理计提销项税额是违背税法原理的。再退一步看,即使不考虑计提销项税额的正确性,但根据税法规定,由于为生产免征增值税产品所购进扣
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