新会计准则的十个变革.doc
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1、新会计准则的十个变革2006年2月财政部发布了包括一项基本准则和38项具体准则在内的新的会计准则,与2001年发布的准则相比,不仅增添了若干新的准则,而且对现行准则进行了重大的修改,使会计准则体系更加完善,形成一个比较完整的系统。变革一:增添了若干新准则,形成系统化的准则体系新的会计准则体系在现行准则的基础上增添了若干新准则,例如:涉及房地产行业的准则投资性房地产(No.3),涉及农业的准则生物资产(No.5),涉及金融、证券行业的准则金融工具确认和计量(No.22)、金融资产转移(No.23)、套期保值(No.24)、金融工具列报(No.37)等,涉及保险企业的准则原保险合同(No.25)和
2、再保险合同(No.26),涉及能源企业的准则石油天然气开采(No.27),涉及外贸企业的准则外币折算(No.19)以及涉及薪酬和个人收入的准则职工薪酬(No.9)、企业年金基金(No.10)、股份支付(No.11)及政府补助(No.16)等,使我国不同行业企业在遇到具有行业特色的特殊性问题时直接有据可依。另外,新准则中还增添了每股收益(No.34)和分部报告(No.35)等准则,对上市公司每股收益的具体计算方法和分部报告的具体披露内容与方法等事项做出了详细的规定。对于第一次执行企业会计准则所可能引发的问题在准则首次执行企业会计准则(No.38)中进行了相应的规范。变革二:会计核算一般原则的变动
3、与现行基本准则相比,新的会计基本准则中取消了对历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出原则的明确规定,并且对于配比原则也未在“总则”中单独列项反映,而是在“费用”第35条中规定:“企业在生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入等时,将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”,这实际上就是现行准则中所谓的“收入与其相关的成本费用应当相互可比”,但新的说法更加明确具体,可操作性强。此外,该条中还规定“企业发生的支出不产生经济利益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。企业发生的交
4、易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。”这实际上已经反映了现行准则中关于划分收益性支出与资本性支出的规定,但上述说法更能反映“实质重于形式”原则的要求。变革三:增加了新的会计计量属性在基本准则中单列一章(第九章)对会计计量问题进行了系统的规定,除了历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外,特别增加并强调了“公允价值”计量属性,并明确规定“在公允价值计量下,资产和负债按照在交易公平中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。“公允价值”的计量属性在非货币性资产交换、债务重组、房地产性投资、生物资产、股份支付、金
5、融工具确认和计量等具体准则中得到了具体的运用。变革四:资产减值准备计提与冲回的新规定我国现行制度和国际会计准则第36号都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回),但是从我国实际运行情况看,该规定已经成为一些企业操纵损益的主要手段,不利于提高会计信息质量。为此,针对我国目前所处的特殊经济环境,新的企业会计准则第8号资产减值第17条明确规定:“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。”另外,我国现行八项资产减值准备都要求以单项资产为基础计提,但是在实务中,许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量,因此,要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难,为
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