会计政策、会计估计和会计差错【会计实务经验之谈】.doc

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会计政策、会计估计和会计差错【会计实务经验之谈】
1、20×5年年初从乙公司购买了一项管理用无形资产，经商议采用分期付款方式，购买价款总金额为500万元，自20×5年开始，每年年末付款100万元，5年付清。假定不考虑相关税费，假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%的利率年金现值系数为4.3295。该专利技术的预计使用寿命为5年。甲公司在购买日按照总价款500万元确认无形资产的成本，并按照直线法计提摊销。甲公司于20×6年年底发现了该差错，有关该项会计差错的处理中正确的有（　）。（小数点后保留两位小数）A、应调减无形资产的账面价值40.23万元
B、应调增本期的财务费用17.73万元
C、应调增本期的管理费用13.41万元
D、应调增未确认融资费用27.67万元 2、下列各项中，属于会计差错的有（　）。A、固定资产盘盈
B、固定资产盘亏
C、进行会计处理时因疏忽而出错
D、进行会计处理时财务舞弊行为 3、下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（　）。A、对于具有重大影响的股权投资由比例合并法改为权益法
B、固定资产预计使用年限由8年改为5年
C、建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法
D、发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法 4、下列事项属于会计政策变更的有（　）。A、所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
B、固定资产的折旧方法由年限平均法变更为加速折旧法
C、存货发出的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法
D、因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法 5、下列属于会计政策变更的有（　）。A、因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法
B、以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变
C、存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法
D、所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 6、企业对于发生的会计政策变更，应披露的内容有（　）。A、会计政策变更的原因
B、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
C、会计政策变更的内容、性质
D、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况 7、2×13年度，K公司发生了以下会计政策变更：
（1）1月1日，K公司将一项固定资产的弃置费用由实际发生时计入当期损益变更为计入固定资产成本，假定折现率为8%。该固定资产于2×10年12月31日建造完成并投入使用，建造成本为500万元，预计使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。预计将发生弃置费用200万元。已知：（P/F，8%，20）＝0.2145。
（2）1月1日，K公司将开发费用的处理由直接计入当期损益转为有条件资本化。4月1日研发完工一项专利权，其中，2×12年发生支出400万元，符合资本化条件的支出为120万元；2×13年发生了支出共计200万元，全部符合资本化条件。
K公司盈余公积的计提比例为10%。不考虑其他因素，下列关于K公司的处理中说法正确的有（　）。A、事项（1）对期初留存收益的影响为－11.43万元
B、事项（2）计入无形资产的金额为320万元
C、事项（2）对期初留存收益的影响为400万元
D、K公司因上述事项对2×13年期初留存收益的影响为108.57万元 8、下列事项属于会计估计变更的有（　）。A、资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益
B、固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
C、无形资产摊销期限由10年改为6年
D、固定资产净残值率由5%改为4% 9、下列各项中，属于会计估计变更的有（　）。　A、所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
B、发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法
C、固定资产的残值率由2%改为5%
D、期末坏账准备计提比例由5%上升为10% 10、企业应当在附注中披露的与会计估计变更相关的信息有（　）。A、会计估计变更的原因
B、会计估计变更对其他项目的影响金额
C、会计估计变更对未来期间损益的影响金额
D、会计估计变更的日期 11、下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（　）。A、会计估计变更应采用未来适用法
B、如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认
C、如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认
D、会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理 12、下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（　）。A、会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
B、会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性
C、企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更
D、会计估计变更应按照变更后的会计估计对以前各期追溯计算其产生的累积影响数
1、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 按照分期付款方式购入的无形资产，应该按照购买价款现值计量其成本。购买价款在购买日的现值＝500×20%×4.3295＝432.95（万元）
正确的会计处理如下：
购买日：
借：无形资产432.95
未确认融资费用67.05
贷：长期应付款500
20×5年年底付款时：
借：长期应付款100
贷：银行存款100
本期未确认融资费用的分摊额＝432.95×5%＝21.65（万元）
借：财务费用21.65
贷：未确认融资费用21.65
本期应计提累计摊销＝432.95/5＝86.59（万元）
借：管理费用86.59
贷：累计摊销86.59
20×6年年底付款时：
借：长期应付款100
贷：银行存款100
本期未确认融资费用的分摊额＝[（500－100）－（67.05－21.65）]×5%＝17.73（万元）
借：财务费用17.73
贷：未确认融资费用17.73
本期应计提累计摊销＝432.95/5＝86.59（万元）
借：管理费用86.59
贷：累计摊销86.59
原错误的处理：
购买日：
借：无形资产500
贷：长期应付款500
20×5年年底付款时：
借：长期应付款100
贷：银行存款100
借：管理费用100
贷：累计摊销100
20×6年年底付款时：
借：长期应付款100
贷：银行存款100
借：管理费用100
贷：累计摊销100
更正调整的分录：
调减无形资产入账金额＝500－432.95＝67.05（万元）
借：未确认融资费用67.05
贷：无形资产67.05
调整两年未确认融资费用的分摊金额：
借：以前年度损益调整——调整财务费用21.65
财务费用17.73
贷：未确认融资费用39.38
调整累计摊销的差异＝（100－86.59）×2＝26.82（万元）
借：累计摊销26.82
贷：以前年度损益调整——调整管理费用13.41
管理费用13.41
由调整分录可知：应调减无形资产的账面价值＝67.05－26.82＝40.23（万元），调增本期的财务费用17.73万元，调减本期的管理费用13.41万元，应调增未确认融资费用＝67.05－39.38＝27.67（万元）。所以ABD正确，选项C中应为“调减”，而不是“调增”，所以错误。
2、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 本题考核会计差错的判定。会计差错通常包括：计算错误；应用会计政策错误；疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。固定资产的盘亏则是比较常见的，有可能是被盗、损坏等，盘亏的原因有很多，不一定是因为会计处理差错而引起的，所以不直接作为前期差错来处理。即没有会计差错的情况，盘亏通过待处理财产损溢核算。
3、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B，属于会计估计变更。
4、
【正确答案】 AC
【答案解析】 B属于会计估计变更，选项D周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法属于不重要的事项，不属于会计政策变更。
5、
【正确答案】 CD
【答案解析】 对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要事项；选项B，属于采用新政策，不属于会计政策变更。
6、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：
（1）会计政策变更的性质、内容和原因。
（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。
（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
7、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 根据事项（1），按照原政策，弃置费用对资产和损益的影响为0；只有对固定资产计提的折旧500/20×2＝50（万元），影响损益。按照新政策，2×10年12月31日完工时，将弃置费用按照现值计入固定资产成本，因此完工后，固定资产的入账价值＝500＋200×（P/F，8%,20）＝500＋200×0.2145＝542.9（万元）；影响损益的包括两部分：一部分是固定资产计提的折旧＝542.9/20×2＝54.29（万元），另一部分是企业对弃置费用按照摊余成本进行后续计量计提利息金额＝42.9×8%＋（42.9＋42.9×8%）×8%＝7.14（万元）。因此，在2×13年初对该会计政策变更进行追溯调整时影响留存收益的金额＝（54.29＋7.14）－50＝11.43（万元）；追溯调整的会计分录为：
借：固定资产 42.9
贷：预计负债 42.9
借：盈余公积 1.143
利润分配——未分配利润 10.287
贷：累计折旧 4.29
预计负债 7.14
根据事项（2），2×12年按照原政策计入当期损益金额为400万元；按照新政策，其中120万元记入“研发支出——资本化支出”，另外的280万元计入当期损益；2×13年初对其进行追溯调整时，相关分录为：
借：研发支出——资本化支出 120
贷：盈余公积 12
利润分配——未分配利润108
因此，对期初留存收益的调整总额＝＋12＋108－1.143－10.287＝108.57（万元）。
8、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A，与会计估计变更无关，属于当期正常事项。
9、
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项AB，均属于会计政策变更。
10、
【正确答案】 ABCD
11、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。
12、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D，对于会计估计变更采用未来适用法核算，不需要追溯调整。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。