交易性金融资产的特殊处理【会计实务经验之谈】.doc

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交易性金融资产的特殊处理【会计实务经验之谈】
1、相关交易费用的处理
原则上为取得资产发生的交易费用都应当计入取得资产的成本中，但交易性金融资产却不同。假设把交易费用计入到取得的交易性金融资产的成本中，当期末交易性金融资产公允价值发生变动的时候，期末时资产的公允价值和取得资产时的成本的差额为公允价值变动，公允价值变动额要计入“公允价值变动损益”中，但发生的交易费用是公允价值变动损益吗?很显然不是。所以只能把它单独计入投资收益中才行。
2、处置时的会计处理
在处置交易性金融资产时，一方面要将售价与账面价值的差额计入投资收益，另一方面，要将持有期间由于公允价值变动累计形成的公允价值变动损益转入投资收益。为什么要将持有期间的累计公允价值变动损益转入投资收益呢?举个栗子，比如甲公司于2013年5月1日取得一项交易性金融资产，付出价款150万元，2013年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为200万元，2014年3月31日，甲公司将该项金融资产出售，收取价款210万元，那么从购买到出售该项交易性金融资产一共赚了多少钱?很明显是60万。如果进行会计处理，则：
2013年5月1日，取得交易性金融资产
借：交易性金融资产　150
贷：银行存货　150
2013年12月31日，确认期末公允价值变动
借：交易性金融资产—公允价值变动　50
贷：公允价值变动损益　50
2014年3月31日，出售该项交易性金融资产
借：银行存货　210
　 　贷：交易性金融资产——成本　150
交易性金融资产——公允价值变动损益　50
投资收益　10
但是投资收益应该是60才是正确的。故还要将持有期间累计的公允价值变动损益转入投资收益，即：
借：公允价值变动损益　50
　 　贷：投资收益　50
也可以从另一个方面理解：公允价值变动损益是虚的，而投资收益是实实在在获取的收益，在出售时，当然要把虚的变为实的啦。
3、金融资产减值
交易性金融资产不涉及减值的问题。因为在期末交易性金融资产公允价值变动做会计处理时已经将其公允价值变动损益计入利润表的公允价值变动损益项目中，公允价值变动损益会影响到利润总额及净利润，故无需再对其计提减值准备。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。