金融资产减值损失计量及会计处理【会计实务经验之谈】.doc

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金融资产减值损失计量及会计处理【会计实务经验之谈】
一、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
１、发生减值
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
贷款损失准备
坏账准备
２、减值测试方式
如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试；如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。
单项测试未减值，再进入组合测试。已单项确认减值，不再进行组合测试。
３、减值转回
借：持有至到期投资减值准备
贷款损失准备
坏账准备
贷：资产减值损失
【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
二、可供出售金融资产减值损失的计量
１、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。会计处理如下：
借：资产减值损失
贷：其他综合收益（从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额）
可供出售金融资产――公允价值变动
２、对于已确认减值损失的可供出售债务工具（如债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。会计处理如下：
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：资产减值损失
３、可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：其他综合收益
另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。