增值税这项免税政策限额虽可翻倍但风险不打折(老会计人的经验).doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!增值税这项免税政策限额虽可翻倍但风险不打折(老会计人的经验)2017年底,国家税务总局发布关于小微企业免征增值税有关问题的公告(国家税务总局公告2017年第52号),延续了关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告(国家税务总局公告2016年第23号)的规定,将销售货物或者加工、修理修配劳务(统称“原增值税项目”)月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),销售服务、无形资产(统称“营改增项目”)月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),且分别核算销售原增值税项目和销售营改增项目的销售额的增值税小规模纳税人,可分别享受小微
2、企业暂免征收增值税优惠政策的期限延续至2020年12月31日。一、享受此项免税优惠的小规模纳税人,对于销售额的判定应注意以下事项:(一)两类销售额应当分别核算必须分别核算销售原增值税项目(销售货物或提供加工、修理修配劳务)的销售额,以及销售营改增项目(销售服务、无形资产)的销售额。其中,销售服务包括提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。自2016年5月1日起至2020年12月31日,符合上述条件的小规模纳税人可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。如不分别核算原增值税项目和营改增项目的,则只能将所有经营项目取得的销售收入合并计算季度(月)销售额。例1:
3、小规模纳税人闻涛商贸有限公司,2017年4季度取得营改增后的服务销售额8万元,取得销售货物和修理劳务的销售额7万元。解析:因其4季度营改增项目的应税服务销售额为8万;原增值税项目的销售额为7万元,两类业务的销售额分别均未超过9万元的标准,因此,甲公司取得的上述收入均可享受免征增值税的优惠。例2:小规模纳税人闻涛物业管理有限公司,2018年1季度取得营改增项目销售额14万元(物业管理服务8万元,为业主提供装修服务6万元);取得销售货物的销售额5万元。解析:该公司1季度物业服务销售额8万元,为业主提供装修服务(建筑服务)销售额6万元,虽说这两项服务的销售额各自均没有超过9万元的季度免税标准上限,但
4、物业服务和建筑服务均属于营改增应税服务,因其营改增应税服务的销售额合计超过了9万元,所以取得的营改增项目销售额14万元(物业管理服务8万元,为业主提供装修服务6万元)均不能享受免征增值税的优惠政策。但是,其1季度销售货物的销售额为5万元,可享受免征增值税的优惠政策。因此,兼有的原增值税业务与营改增后的增值税业务的小规模纳税人,应注意将原增值税业务的销售货物,提供加工、修理修配劳务的销售额,与本次营改增后的销售服务、无形资产的销售额分别核算,当这两类业务的月销售额均不超过,或者其中一类超过但另一类没有超过3万元(按季纳税9万元)时,可分别就没有超过标准的销售额,享受暂免征收增值税优惠政策。简而言
5、之,兼营原增值税业务(销售货物,提供加工、修理修配劳务)和营改增业务(销售服务、无形资产)的小规模纳税人,无需将两类业务的销售额合并计算后来判别,而是分别予以判别;其营改增项目销售服务的销售额不与同期的原增值税项目合并计算。从某种意义上来讲,兼营两类业务的纳税人,在其中任意一类业务的月销售额等于3万元(按季纳税9万元)时,该纳税人享受免税的月销售额标准提升到了6万元(按季纳税18万元)。(二)必须以全额作为判断标准营改增应税行为的销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和国家税务总局另有规定的除外。迄今为止,由财政部和国家税务总局对销售额另作有规定的”除外”情形,主要为“
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