模拟会计报表的含义及特征【会计实务经验之谈】.doc

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模拟会计报表的含义及特征【会计实务经验之谈】
“模拟会计报表”是指：股份有限公司根据现时的公司架构、会计政策、经营方式、经营环境等因素，对原有企业以前年度的财务会计记录进行分离，形成其独立的、与股份公司现实财务情况有可比性的会计报表。
虽然模拟会计报表被广泛应用，但作为概念却并未获得统一的认识。达成更多一致的是，模拟会计报表在实务运用中的特征：
1.假定公司现行的架构在报告期初已实际存在；
2.按公司现行会计政策编制报告期间的会计报表；
3.模拟报表不是公司的主要财务报表，仅仅是对历史报表的补充；
4.模拟报表的内容包括公司结构、资产情况、业务情况和会计政策等；
5.假定纳入会计报表范围的子公司从报告期初就执行现行的会计制度，若未执行的按会计制度追溯调整；
6.若首次发行，如发生了资产剥离、资产重组，可按剥离和重组后的架构来编制以前的会计报表；
7.若上市公司发生了兼并、收购、大比例的资产置换（或买卖），可按置换后的架构来编制以前的会计报表；
8.“模拟”实际包含了这种假定：各种资产产生的业绩在重组人（或置换人）公司前是实际存在的，若是直接面向市场的，则直接作为财务数据的来源，若是内部结转的，则根据生产数量，按内部价格模拟计算作为财务数据的来源；
9.提供的信息作为历史财务报表的注释。
特别值得强调的是：模拟会计报表中的“模拟”是对历史财务资料按公司重组后的架构或口径进行全真塑造，其依据的资料必须真实客观，可以验证。
模拟会计报表的编制是建立在资产、负债的重组及收入、费用剥离基础之上的，是在重组方案下的账务剥离及报表编制技术上的有机结合。各财务报表披露的结果应该向有关方面说明公司在三年前以多少注册资金成立，并经过三年的生产经营，通过财务状况及经营成果的变化形成评估基准日的净资产。
模拟会计报表编制的依据是重组方案指导下的账务剥离结果，不属于真实会计主体的实际账簿记录，其编制过程在某种程度上体现为“执果索因”。
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