差额计税和开票口径的思考(老会计人的经验).doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!差额计税和开票口径的思考(老会计人的经验)写在前面据统计,现行增值税政策中允许差额计税的情形达二十余种之多,开票方式也各不相同,那么,为什么会有差额计税呢?差额计税的道理是什么,具体开票又怎么操作呢?一、从计税方法谈起一般计税方法下,增值税应纳税额=销项税额-进项税额,通过这个传导机制,实现了税额在不同纳税主体的层层传递和穿透,上家的销项税额,就是下家的进项税额,下家的销项税额,就是下下家的进项税额,如此反复,直至末端消费者。末端消费者购进商品或服务的用途是为了消费,而不是为了流通获利,其承担的进项税额由于没有销项税额而沉淀为消费成
2、本,末端消费者承担了价值链上的所有税负,增值税在国外也被称为对消费课税(TaxonConsumption)。简易计税方法下,纳税人本身的进项税额不得抵扣,下游纳税人选用一般计税方法的,可以就其承担的应纳税额进行抵扣。因此,从某种程度上讲,适用简易计税方法的纳税人是不完全的末端消费者。现行差额计税的规定与计税方法是息息相关的,有的差额计税是专用于一般计税方法,有的是专用简易计税方法,还有的是可以兼用于两种不同计税方法。详见【史上最全】21种差额计税业务及其会计处理。二、差额计税和开票口径(一)一般计税方法既然一般计税方法下应纳税额的计算,已经蕴含了差额因素,现行政策为什么还有大量适用一般计税方法
3、的差额计税规定呢?笔者认为,这主要是因为我国全面推开增值税尚处试点阶段,税制尚不完善所致,具体而言:一是,经济领域中还有部分不征税项目,而这些不征税项目一旦参与到一般计税链条,作为购买方的下家,将面临无进项税额可供抵扣的困境,在其成本不变的情况下,降低其收益水平。如,房开企业销售房开项目,其支付的土地成本及拆迁补偿费用属于不征税项目;纳税人提供经纪代理服务,其支付的政府性基金和行政事业性收费,属于不征税项目。为了体现公平,现行政策允许这些不征税项目对应的价款在纳税人的销售额中扣除。理论上讲,上家不征税,下家不承担税款,下家就不能全额开专票,因此纳税人提供经纪代理服务,其支付的政府性基金和行政事
4、业性收费,不得开具专票。但对于房地产开发企业,现行政策给了特殊规定,允许房开企业销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法计税的,可以差额计税,全额开具专票。二是,现行政策出于种种考虑,对某些征税项目进项税额的抵扣做了限制,如36号文第27条规定,纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,对应的进项税额不得抵扣。尽管以上规定大多数属于个人消费项目,限制抵扣也是国际惯例,其目的是为了彻底体现增值税对末端消费课税的特性,但不可否认的是,有些纳税人购进这些服务并不是直接用于消费,而是用于生产经营,它们仍然处于流通环节,不让抵扣进项税额,有违公平原则。比如,一般纳税人提供客
5、运场站服务,它的收入既包括收取的替旅客支付的客运费,又包括自身的服务费,它向承运方支付的客运费,属于旅客运输服务,不得抵扣税额。因此政策规定,在确定销售额时,可将此部分不得抵扣进项税额的费用扣除。换句话讲,不是抵税额,而是抵销售额。旅游公司提供旅游服务,支付的餐饮费、交通费等,融资租赁和融资性售后回租服务支付的利息等,允许差额扣除销售额,都是同样的道理。不得抵扣的进项税额,下家选用差额确定销售额,在对外开具发票时,差额部分理论上讲仍然不得开具专票,否则,将会使27条的规定形同虚设,比如纳税人可以通过旅游公司订票,获得旅游服务专票,变相抵扣税额。但是,对于融资租赁服务,现行政策有有特殊规定,尽管
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