增值税培训讲义.doc
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1、增值税培训讲义(doc 36页) 日期:2 2021年注册会计师考试辅导 税法(第二章) 第二章增值税法本章考情分析本章是?税法?考试的重点税种之一,是税法教材重点难点最多的一章,是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。考试中单项选择题、多项选择题、计算题、综合题都会出现,一般在15分左右。本章内容:11节第一节征税范围及纳税义务人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节税率与征收率第四节一般纳税人应纳税额的计算第五节小规模纳税人应纳税额的计算第六节特殊经营行为和产品的税务处理第七节进口货物征税第八节出口货物退免税第九节税收优惠第十节征收管理第十一节增值税专用发票的使用及管理本章主
2、要变化:1.增加增值税特点介绍2.征税范围的特殊工程:有3项新增工程3.新增“关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额、“关于纳税人资产重组增值税留抵税额的处理、“成品油零售加油站增值税征收管理方法4.出口货物退免税一节有较大变动5.专用发票中新增纳税人虚开增值税专用发票的规定本章内容讲解增值税概述:增值税是以生产和流通各环节的增值额也称附加值为征税对象征收的一种税。从实际操作上看,是采用间接计算方法,即:从事货物销售以及提供给税劳务的纳税人,要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款,然后从中扣除上一环节已纳增值税款,其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。增值税类型:根据外购
3、固定资产能否抵扣,分为:1.生产型增值税:不能抵扣2.收入型增值税:可以局部抵扣3.消费型增值税:可以全部抵扣增值税的特点:1保持税收中性2普遍征收3税收负担由商品最终消费者承当4实行税款抵扣制度5实行比例税率6实行价外税制度我国增值税特点:1.消费型增值税:2021年1月1日起全面实行消费型增值税;2021年12月31日前主要是生产型增值税;2.以票扣税为主;3.划分两类纳税人;4.对劳务划分应税与非应税。自2021年1月1日起,国家决定在上海试点营业税改征增值税的工作:即上海市交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税。第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围征税范围项目一般规定1.销售或进
4、口的货物有形动产2.提供的加工、修理修配劳务应税劳务与非应税劳务划分特殊规定1.特殊工程:2.特殊行为:1视同销售货物行为2混合销售行为3兼营非增值税应税劳务行为一一般规定1.销售或进口的货物有形动产2.提供的加工、修理修配劳务应税劳务与非应税劳务划分加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。【例题多项选择题】根据我国现行增值税的规定,纳税人提供以下劳务应当缴纳增值税的有。A.房屋租赁B.汽车修理C.管道安装D.服装加工答疑编号5787020211正确答案BD答案
5、解析房屋租赁、管道安装均不属于增值税的应税劳务。二特殊规定1.特殊工程:22项1货物期货,应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的,以期货交易所为纳税人;交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的,以供货会员单位为纳税人。2银行销售金银的业务,应当征收增值税。3典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税。4集邮商品的生产,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税。5邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。6电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税,不征收营业税。7融资租赁业
6、务融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税和营业税征收范围,不征收增值税和营业税。8对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。9纳税人代有关行政管理部门收取的费用,凡同时符合条件的,不属于价外费用,不征收增值税。10纳税人销售货物的同时代办保险而向购置方收取的保险费,以及从事汽车销售的纳税人向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、牌照费,不作为价外费用征收增值税。11纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有
7、关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护、技术效劳费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。12印刷企业接受出版单位委托,自行购置纸张,印刷有统一刊号CN以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。13对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。14各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用,不计入应税销售额,不征收增值税。15纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,属于增值税应税劳务,
8、应当缴纳增值税。16纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中,凡属于增值税应税货物的,缴纳增值税;凡属于不动产的,按“销售不动产税目计算缴纳营业税。17纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。18纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税;对经过国家版权局注册登记,纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的,不征收增值税。19供电企业利用自
9、身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节,属于提供加工劳务,应当征收增值税,不征收营业税。20企业销售电梯自产或购进的并负责安装及保养、维修取得的收入,一并征收增值税;对不从事电梯生产、销售,只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入,征收营业税。21经批准允许从事二手车经销业务的纳税人,收购二手车时将其办理过户登记到自己名下,销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为,属于销售货物的行为,应按照现行规定征收增值税。除上述行为以外,纳税人受托代理销售二手车,凡符合条件的,不征收增值税。22关于罚没物品征免增值税问题:执罚部门和单位查处的属于一
10、般商业部门经营的商品,具备拍卖条件的,由执罚部门或单位商同级财政部门同意后,公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政,不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,不具备拍卖条件的,由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价,交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政,不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的,应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物,如金银不包括金银首饰、外币、有价证券
11、、非禁止出口文物,应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政,不予征税。专管机关或专营企业经营上述物品中属于应征增值税的货物,应照章征收增值税。【考题单项选择题】近三年考题以下各项中,需要计算缴纳增值税的是。A.增值税纳税人收取的会员费收入B.电力公司向发电企业收取的过网费C.在资产重组过程中,通过合并方式,将全部或局部实物资产全部转让给其他单位和个人D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴答疑编号5787020211正确答案B答案解析选项A,对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税;选项C,转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增
12、值税,也不缴纳营业税;选项D,各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用,不计入应税销售额,不征收增值税。【例题多项选择题】以下关于软件产品的税务处理中,正确的有。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后,纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的,其收入应征收增值税答疑编号5787020212正确答案BCD答案解析对经过国家版权局注册登记,在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值
13、税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。2.特殊行为视同销售货物行为掌握【要求】考试中各种题型都会出现,必须熟练掌握1将货物交付他人代销代销中的委托方:【要点】纳税义务发生时间:收到代销清单或代销款二者之中的较早者。假设均未收到,那么于发货后的180天缴纳增值税。【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元小汽车每辆本钱价20万元,与代销公司不含税结算价28万元。企业会计处理为:借:银行存款代销汽车款1 638 000贷:预收账款代销汽车款1 638 000答疑编号5787020301正确答案纳税人处理错误。应纳增值税28517%23.8万元应纳
14、消费税2859%12.6万元会计处理为:借:银行存款代销汽车款1 638 000贷:主营业务收入1 400 000应交税费应交增值税销项税238 0002销售代销货物代销中的受托方:【要点】售出时发生增值税纳税义务;按实际售价计算销项税;取得委托方增值税专用发票,可以抵扣进项税额;受托方收取的代销手续费,应按“效劳业税目5%的税率征收营业税。【例题计算题】某商业企业一般纳税人为甲公司代销货物,按零售价以5%收取手续费5000元,尚未收到甲公司开来的增值税专用发票,该商业企业代销业务应纳增值税为:答疑编号5787020302正确答案零售价5 0005%100 000元增值税销项税额100 000
15、117%17%14 529.91元应纳营业税5 0005%250元3总分机构不在同一县市之间移送货物用于销售的,移送当天发生增值税纳税义务。4将自产或委托加工的货物用于非增值税应税工程。5将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。6将自产、委托加工或购置的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。7将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者。8将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送其他单位或者个人。【要点1】上述48项视同销售行为,对自产货物处理是相同的,对购置的货物用途不同,处理也不同。购置的货物:用于投资6、分配7、赠送8,即向外部移送视同销售计算销项税;购置的货物:用于非增值税应税
16、工程4、集体福利和个人消费5,即货物进入最终消费不得抵扣进项税;已抵扣的,作进项税转出处理。【例题多项选择题】根据增值税规定,以下行为应视同销售货物征收增值税的有。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建答疑编号5787020303正确答案BC【例题计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人,12月份将自产家电移送职工活动中心福利部门一批,本钱价20万元,市场销售价格23万元不含税。企业核算时按本钱价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。答疑编号5787020304正确答案应
17、确认销项税额2317%3.91万元【要点2】视同销售不仅缴纳增值税,还会涉及缴纳企业所得税的情况。二、纳税人与扣缴义务人一增值税纳税人:为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。二扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供给税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购置方为扣缴义务人。第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准2个标准:1经营规模年应税销售额:纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免
18、税销售额。2核算水平。纳税人小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供给税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供给税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下含50万元年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下含80万元年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税【例题单项选择题】按照现行规定,以下各项中必须被认定为小规模纳税人的是。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的批发企业C.年不含
19、税销售额为80万元以下,会计核算制度不健全的超市D.非企业性单位答疑编号5787020305正确答案C二、一般纳税人申请一申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合以下条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:1有固定的生产经营场所;2能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。二一般纳税人资格认定的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限,在县市、区国家税
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