2019捐赠扣除辨析(企业-个人及个体工商户捐赠税前扣除).doc

(word完整版)2019捐赠扣除辨析(企业,个人及个体工商户捐赠税前扣除)
2019年捐赠支出企税和个税税前扣除对比分析

企业:公益性捐赠
企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除
最新政策：49号公告规定：自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。
举例：
甲公司2019年发生公益性捐赠300万，其中扶贫捐赠100万,其他公益性捐赠200万元，2019年当年实现会计利润1000万元，则2019年可以税前扣除的捐赠为：
扶贫捐赠100万元可以税前全部扣除；
其他公益性捐赠税前扣除限额=1000×12%=120万元。
2019年允许税前扣除的捐赠=100+120=220万元
其他公益性捐赠2019年度未税前扣除的部分80万元（200万元—120万元），根据财税〔2018〕15号文件规定，可以结转以后三年内按会计利润的12%在计算应纳税所得额时扣除。
扶贫捐赠支出可追朔调整4年税前扣除
49号公告规定，企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫捐赠支出，尚未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分,可执行上述企业所得税政策。
因此，企业发生的扶贫捐赠支出按照企业所得税法及实施条例、财税〔2018〕15号规定，当时超过捐赠限额没有税前扣除的部分，可以通过专项申报的方式在税前扣除。财税人员不要忽略此优惠规定呦，尤其是在新疆注册或迁移过去的利用公益性捐赠绿色通道上市或准备上市的企业，如果有扶贫捐赠支出，企业别忘记追朔税前扣除并办理退税或抵税。
个体工商户捐赠支出：
①个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。
②个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠,捐赠额不超过其应纳税所得额30％的部分,可以据实扣除。

个人捐赠支出：
1。个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额（扣除捐赠额之前）30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。
2。个人将其所得通过境内的非营利的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所以及福利性、非营利性老年服务机构的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前全额扣除。
3。个人直接向受赠人的捐赠不得从其应纳税所得额中扣除。
【案例1】张某2018年10月取得体育彩票中奖所得50000元，通过当地民政部门向贫困地区捐赠10000元：
（1）捐赠前的应纳税所得额为50000元；
(2）税前允许扣除的捐赠限额=50000×30％=15000（元）,实际捐赠额未超过扣除限额，准予据实扣除；
（3）张某应缴纳个人所得税=（50000-10000）×20%=8000（元)。
【案例2】张某2018年10月取得体育彩票中奖所得50000元，通过当地民政部门向贫困地区捐赠20000元:
(1）捐赠前的应纳税所得额为50000元；
（2)税前允许扣除的捐赠限额=50000×30%=15000（元），实际捐赠额超过了税前扣除限额，税前只能扣除15000元;
（3)张某应缴纳个人所得税=(50000—15000）×20％=7000（元）.
【案例3】张某2018年10月取得体育彩票中奖所得50000元,通过当地民政部门向农村义务教育捐赠20000元:
(1)捐赠前的应纳税所得额为50000元；
（2）通过当地民政部门向农村义务教育的捐赠准予在税前全额扣除；
（3)张某应缴纳个人所得税=（50000—20000）×20%=6000（元)。