金融企业贷款损失准备金如何纳税申报(老会计人的经验).doc

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金融企业贷款损失准备金如何纳税申报（老会计人的经验）
2014年度企业所得税汇算清缴工作已经结束，发现部分金融企业对《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》（财税〔2015〕9号，以下简称“9号文”）存在着理解上的偏差，贷款损失准备金会计上是“先冲后提”，税法上是“先提后冲”。本文通过案例对财税差异进行分析，并对纳税申报表的填写发表个人观点。
案例：
某商业银行2013年贷款损失准备期末余额为160万元（税会无差异）；2014年发生贷款损失100万元，提取贷款损失准备150万元，年末贷款资产余额为20000万元；2015年发生贷款损失610万元，提取贷款损失准备710万元，年末贷款资产余额为30000万元（假设发生的贷款损失均符合税前扣除条件，贷款损失准备金的计提比例为1%，贷款资产均可税前提取贷款损失准备金）。
2014年度
会计处理：
1、贷款损失核销时（单位：万元，下同）：
借：贷款损失准备
贷：贷款
2、期末计提贷款损失准备：
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
本期计提的贷款损失准备（先冲后提）=20000×1%－（160-110）＝150（万元），期末会计余额为200万元。
汇算清缴：
1、9号文第二条规定，金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。
准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝20000×1%－160＝40（万元）
2014年会计上计入损益的资产减值损失（贷款损失准备）为150万元，税法上准予税前扣除的贷款损失准备金为40万元，应调增应纳税所得额110万元（表1）。
2、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）规定，准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
2014年度企业发生贷款损失110万元，属于实际资产损失，并且会计上已作处理，可以作为资产损失在税前扣除。因会计处理上贷款损失直接冲减贷款损失准备，不影响损益，应调减应纳税所得额110万元（表2、表3）。
3、9号文第四条规定，金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。简单地说，贷款损失准备金的税收处理是“先提后冲”，即先按规定计算当年准予扣除的贷款损失准备，再将当年贷款损失冲减上年末贷款损失准备余额和当年准予扣除的贷款损失准备的合计数，同时确认当年年末的贷款损失准备余额。当上年末贷款损失准备余额和当年计提贷款损失准备不足以核销当年贷款损失，不足冲减部分据实在计算当年应纳税所得额时扣除。
2014年企业实际发生的贷款损失110万元，已税前扣除的贷款损失准备金为200万元（2013年期末税收余额160万元+本年准予税前扣除金额40万元），当年贷款损失冲减已在税前扣除的贷款损失准备金后，年末贷款损失准备税收余额为90万元，已冲减贷款损失准备金的贷款损失110万元不能重复扣除，应调增应纳税所得额110万元（表4第40行3列）。
表1：
特殊行业准备金纳税调整明细表（A105120）
行次项目账载金额税收金额纳税调整金额
（1-2）
21四、金融企业（
（一）涉农和中小企业贷款损失准备金
（二）贷款损失准备金
（三）其他
30合计
表2：
资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表（A105091）
行次项目账载金额处置收入赔偿收入计税基础税收金额纳税调整金额
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。