纳税义务发生时间-你心中有数吗？(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
纳税义务发生时间,你心中有数吗？（老会计人的经验）
时间点，无论在生活中还是在法律中都是一件非常重要的事情。如果你和朋友约定了3点见面，但到5点才姗姗来迟。朋友一定会不爽，也许还会佛袖而去。
在税法中，更是如此。税款不是想什么缴，就什么时候缴。你缴迟了，国家倒不会佛袖而去，反而会紧盯着你，除了补税款，再让你补缴点滞纳金，罚款。非让你记住这个教训才好。
在税种中，有关时间的规定有三个，一个是纳税义务发生时间，一个是纳税期限，一个是申报期限。今天我们主要了解一下让人难以捉摸的纳税义务发生时间。
什么是纳税义务发生时间？通俗来说，是指一个企业什么时候开始产生纳税的义务。它是某项业务是否应该缴税的时间节点，到了这个时间点，就产生纳税义务，应该缴税，不到这个时间点，就不需要缴税。
纳税义务发生时间，在简单的业务中，其实是很好确定的，比如你去商店买衣服，一手交钱，一手交货。如果顾客需要发票，同时开具。这是一个多么省心省力的交易啊，对于商店来说收款日、发货日、开票日是同一天。这一天确认纳税义务发生时间是妥妥地没问题。
先行先走的“开票日”
但事情不会总这么顺当，有可能顾客交款提货，但想开发票却因各种原因不合适。收银员会面带微笑地说，您下个月再来吧，到时候一定给您开。
这种情况下，商店收了款，发了货，但是开票日移到了下个月。增值税纳税义务发生时间是当月还是下月呢？答案是当月。
有的人可能会反驳说，不对啊，我记得增值税是以开票日为纳税义务发生时间的。请记住，增值税规定的是，先开具发票的，以开票日为纳税义务发生时间。这个先，指的是在交易之前，而目前这种案例，是在交易后开具发票的，所以不能以开票日作为纳税义务发生时间。
我们可以看到，纳税义务发生时间的关注点在“收款+交货”的日期上。开票日呢？如果提前，可以否掉“收款+交货”日，直接将纳税义务发生时间提前到开票日；如果靠后，则失去这个法力。
当然开票日理想的状态是和交易同时发生。这个“同时”，不是说必须在同一天，其实只要在一个月之内（或一个季度之内），对增值税的计算缴纳都不会产生影响。
特立独行的“预收款日”
有一个特殊的日子，预收款日，是指货物服务还没提供的时候，先提前收取的一笔款项。在收到预收款的当天，多数经济业务也不会产生纳税义务。
但对于租赁服务以及销售生产期限超过12个月的大型设备来说，这个时点就会产生增值税纳税义务。原先建筑业也在此列。但自从2017年7月1日起作废了，建筑业在收到预收款的时候没有纳税义务了，但是有预缴税款的义务，预缴义务和纳税义务并不是一个概念，在此不展开讲解。
广义概念的“收款日”
关于收款，税法中有这么几个日期，“收款日”、“合同约定收款日“、“取得索取销售凭据的当天”。
收款日，就是实际收到款项的当天，这个通过银行对账单是很容易确定的，实际收到款项在多数情况下会产生纳税义务。在这里要区分，它和预收款的概念不同，是在劳务、货物开始提供之后或同时发生的。
合同约定收款日，很好理解，合同约定收款的日期，即使企业没有收到款项，但在税法中是相当于实际收款日，都会产生税收义务，所以，纳税人在签订合同的时候要谨慎安排合同约定收款日。
“取得索取销售凭据的当天”，这个日期该如何理解呢？我们先看一下这个销售凭据指的是什么？首先它是一种凭据，具有证据功能；其次要求是“索取”的，排除自制凭据。一般来说，购买方签字确认的收货单是具备这样的功能，拿到这个单据的那天，就是税法中规定的“取得索取销售凭据的当天”，这一天，和实际收款日，在税法中是一样一样的。
所以，概括地讲，上面三个日期，可以通称为一个广义的“收款日”。
本质相通的“交付日”
关于“交付”的日期，在税法中也有几个具体的概念，“发货日”“劳务完成日”“权属转移日”，分别对应销售货物、提供劳务、转让无形资产以及销售不动产业务，虽然它们的名称不相同，但其实质是一样的。我们可以统称为“交付日”。
增值税纳税义务发生时间的确定
在判断增值税纳税义务发生时间中，判断顺序如下：
1、先看是否提前开票，如果提前开，开票日即可认定为纳税义务发生时间。
2、再看是否存在预收款项，如果是特定行业。租赁、销售生产12个月以上的大型设备，预收款日即可认定。如果非特定行业，收取预收款在“发货日”认定。
3、如果不是预收款项，而是在开始提供劳务、货物过程中或者同时，收取款项，“收款日”就是纳税义务发生日。
4、如果没有收款日，就以“交付日”为纳税义务发生时间。
总的原则就是这样，具体到每一种业务的规范性规定，大家可参看第二篇文章《增值税纳税义务发生时间政策汇总》

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。