对核定应税所得率方式征收企业所得税的稽查分析(老会计人的经验).doc

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对核定应税所得率方式征收企业所得税的稽查分析（老会计人的经验）
导读：纳税人的应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应税所得率
按核定应税所得率方式征收企业所得税的企业，税务机关依法进行税务检查后，对发现的问题，应不应该处理及如何处理，是一个重要并且很现实的问题，税务机关应如何依法做出处理，笔者以实例的方式，从税收政策的角度进行分析，供大家参考。
2012年5月10日，税务机关到某企业检查其2010年度企业所得税情况，其基本情况及发现的问题如下：
例1：帐内应税收入总额1000万，帐内可税前列支的成本费用890万，体现税务利润110万，核定应税所得率10%（即定率预缴率2.5%），已实际申报缴税25万。
例2：帐内应税收入总额1000万，帐内可税前列支的成本费用870万，体现税务利润130万，核定应税所得率10%（即定率预缴率2.5%），已实际申报缴税25万。
例3：帐内应税收入总额1000万，帐内可税前列支的成本费用900万，体现税务利润100万，核定应税所得率10%（即定率预缴率2.5%），已实际申报缴税25万。检查查增隐瞒应纳税收入10万。
例4：帐内应税收入总额1000万，帐内可税前列支的成本费用900万，体现税务利润100万，核定应税所得率10%（即定率预缴率2.5%），已实际申报缴税25万。检查查增隐瞒应纳税收入50万。
（说明：1、例一、例二类案例包括：检查时没查增收入，只查减了成本费用或帐内经检查认可的成本费用；例三、例四类案例包括：检查时查增了收入，没查增查减成本费用。2、其它情况，都可以类似于此四个案例处理。）
笔者分析及处理意见：
一、政策依据：根据《企业所得税核定征收办法》第九条“纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率”，其中明文规定，纳税人的应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应税所得率，如果纳税人没有及时申报调整，就表明纳税人违规。第十五条“对违反本办法规定的行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理”。
二、处理意见：
（一）、处理前提意见：
1、对核定征收企业进行检查，对其成本费用，应主要考虑其真实性、合理性。2、不改变（即不推翻）其核定征收方式，也不需改变（即不推翻）其核定征收方式。
（二）、具体处理意见：
第1种情况，该企业实际应税收入总额1000万，实际应税利润（即应纳税所得额）110万，增减变化为10%[（110-100）/100*100%=10%]。因应纳税所得额增减变化未达到20%，不需向税务机关申报调整已确定的应税所得率，不需补税；
第2种情况，该企业实际应税收入总额1000万，实际应税利润（即应纳税所得额）130万，增减变化为30%[（130-100）/100*100%=30%]。因应纳税所得额增减变化达到20%以上，未及时向税务机关申报调整已确定的应税所得率，应补税，并按偷税处理（所偷税额：1000*应税所得率13%（130/1000*100%＝13%）*25%-25＝7.5万，实际上也可以这样计算130*25%-25=7.5万，但此计算有可能让人产生改变征收方式的误解）；
第3种情况，该企业实际应税收入总额1010万，实际应税利润（即应纳税所得额）110万，增减变化为8.91%[（110-101）/101*100%=8.91%]（1010*10%=101）。虽隐瞒收入，但应纳税所得额增减变化未达到20%，不需向税务机关申报调整已确定的应税所得率，但因隐瞒收入，造成少缴税款，应补税，并按偷税处理（所偷税额：1010万*10%*25%-25=0.25万）；
第4种情况，该企业实际应税收入总额1050万，实际应税利润（即应纳税所得额）150万，增减变化为42.86%[（150-105）/105*100%=42.86%]（1050*10%=105）。因隐瞒收入，且应纳税所得额增减变化达到20%以上，未向税务机关申报调整已确定的应税所得率，造成少缴税款，应补税，并按偷税处理（所偷税额：1050*应税所得率（150/1050*%）*25%-25＝12.5万，实际上也可以这样计算150*25%-25=12.5万，但此计算有可能让人产生改变征收方式的误解）。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。