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商品流通企业长期投资的核算

一、长期投资的账户设置
企业对外的长期投资设立“长期投资”账户进行核算。该账户属于长期资产账户，核算企业不准备在1年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。企业购入各种股票、债券及投入其他企业的资金、物资，借记“长期投资”账户，出售股票、债券和收回其他投资记入贷方，余额在借方，反映企业尚未收回的长期投资。“长期投资”账户下设置“股票投资”、“债券投资”、“其他投资”及“应计利息”四个明细账户，并按股票、债券的种类和接受投资单位设置明细账户。
二、股票投资的核算
(--)股票购入的核算
企业进行股票投资时，按实际支付的价款(包括手续费)入账，借记“长期投资——股票投资”账户。购买时如已宣告发放股利，则应按实际支付的股票价款扣除已宣告发放股利后的余额借记“长期投资——股票投资”账户，按应收股利款借记“其他应收款——应收股利”账户，按实际支付额贷记“银行存款”账户。具体核算办法与短期投资相同。
购入的股票价格可以等于票面价格或高于票面价格，也可以低于票面价格，企业购进时应将票面金额在凭证和账簿中说明。
(二)股票投资的成本法和权益法
股票投资因投资额占被投资单位的资本不同，有不同核算方法。凡是投资额占被投资单位有表决权的股份50％以下时，因不形成对被投资单位的控制权，在会计核算上一般采用成本法；凡是投资额占被投资单位有表决权的股份50％以上时，投资企业对被投资单位已掌握控制权，双方形成控股公司和附属公司的关系，在会计核算上一般采用权益法。
1．成本法。是指按投资成本核算股票投资的方法。投资人在取得股权时按实际成本借记“长期投资——股票投资”账户，收到股息时贷记“投资收益——股票投资收益”账户。在一般情况下，以购入成本反映股票投资，其账面价值不变。
例：甲商业公司购买乙公司普通股票10 000元，占乙公司股份总额10％，每股价款3．50元，计35 000元，付手续费1％，计350元。年终决算后，乙公司净收益为70 000元，甲公司收到股利5 000元。其会计分录如下：
(1)甲公司投资时，作会计分录如下：
借：长期投资——股票投资 35 350
贷：银行存款 35 350
(2)甲公司收到股利时，作会计分录如下：
借：银行存款 5 000
贷：投资收益——股票投资效益 5 000
2．权益法。是指长期投资的账面价值反映投资企业在接受投资企业的产权中所占有的实际份额，而不反映这项投资的实际成本。采用权益法的企业，应根据接受投资企业所有者权益的增加额，按持股比例计算本企业的投资增加额，借记“长期投资”账户，贷记“投资收益”账户，减少时作相反分录。在分得股利时相应减少投资金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期投资”账户。
例：甲商业公司于年初购入乙公司股票510 000元，占乙公司的资本总额1 000 000元的51％，年末反映乙公司年终决算的税后净利润为140 000元，发放股利100 000元，乙公司收到银行存款51 000元(100 000×51％)，按权益法作分录如下：
(1)投资时，作会计分录如下：
借：长期投资——股票投资 51 000
贷：银行存款 51 000
(2)收到财务报表时，按净收益140 000元的51％比例调整长期投资，作会计分录如下：
借：长期投资——股票投资 71 400
贷：投资收益——股票投资收益 71 400
(3)收到股利时，按股利51 000(100 000×51％)减少长期投资，作会计分录如下：
借：银行存款 51 000
贷：长期投资——股票投资 51 000
经过以上会计处理后，甲公司的长期投资已从原来的510 000元改变为530 400元(510 000+71 400-51 000)，其投资额仍占乙公司所有者权益总额的51％，即：
530400/（1000000+140000-100000）×100%=51%
(三)股票出售的核算
企业购入股票在市场上出售时，按实际收到的价款入账，借记“银行存款”账户，贷记“长期投资——股票投资”账户。由于股票市价涨跌而形成的收益或损失记入“投资收益”账户。企业出售已宣布发放股利而带有股利的股票时，应借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”和“长期投资——股票投资”账户。具体核算方法与“短期投资”账户相同。
对于因控制被投资单位而购入的股票，投资企业为了控制附属单位，一般不轻易出售股票。如有必要出售时，则股票投资的成本应为账面成本，而不是购入时的成本。如果股票出售后的投资比例低于附属企业股票总数50％时，其核算方法就要改为成本法。
三、债券投资的核算
债券的发行价格有按面值发行、溢价发行和折价发行三种，其发行价格主要决定于债券票面利率与市场利率的差异。如果票面利率与市场利率相等时，一般按面值发行；票面利率高于市场利率时，一般溢价发行；票面利率低于市场利率时则折价发行，对核算方法分别说明如下：
(一)按面值购入债券的核算
企业按面值购入债券应按实际支付的价款(包括手续费)借记“长期投资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。
例：A商业公司于1999年4月1日按面值购入B公司3年期债券10 000元，手续费100元，票面利率1O％，到期一次付息。
1．购入时的会计分录如下:
借：长期投资——债券投资10 100
贷：银行存款10100
2．该项债券到期时的利息为3 000元(10 000×10％×3)，收到本息时的会计分录如下：
借：银行存款 13 000
贷；长期投资10 100
投资收益——债券投资收益 2 900
如果债券是在发行日期后一定时期内购入的，则购入价中包括了债券的利息，应将这部分利息从实际支付的价款中扣除记入“长期投资——应计利息”账户的借方，实际支付的价款扣除应计利息后的差额记入“长期投资——债券投资”账户的借方，实际付款贷记“银行存款”账户。
例：上例如A公司购入B公司的债券于1999年1月1日发行，A公司购买时应包括一个季度的利息250元(10 000×10％×1/4)。购入时的会计分录如下：
借：长期投资——债券投资 9 850
——应计利息 250
　 贷：银行存款 10100
该项债券到期的利息为3 000元(10 000×10％×3)，A公司收到债券本息时的会计分录如下：
借：银行存款 13 000
贷：长期投资——债券投资 9 850
——应计利息 250
投资收益——债券投资收益 2 900
该项利息跨期较长，为了正确计算企业损益，投资企业可以按期计算应计利息。
(二)溢价购入债券的核算
企业购入债券由于其利率高于当时的实际利率，因此，债券的购入价就要高于票面价值。购入时按实际支付的价格，借记“长期投资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。每期收到的利息因其中包括了一部分因溢价购入而预付的代价，因此必须在收到利息时进行摊销，使债券到期时的账面价值与债券面值相等。收到利息时的会计分录应按实际收到的金额借记“银行存款”账户，按摊销金额贷记“长期投资——债券投资”账户，差额贷记“投资收益”账户。
1．溢价购入时的核算。
例：A商业公司购入B公司债券1O 000 000元，期限5年，票面利率12％，每年付息一次，当时市场利率为10％，因此溢价760 000元购入。购入时的会计分录如下：
借：长期投资——债券投资 1O 760 000
贷：银行存款 1O 760 000
2．债券利息和债券溢价摊销的核算。债券溢价摊销的方法有直线摊销法和实际利息法两种。直线摊销法是摊销金额按溢价总金额根据付息年数平均摊销。如上例溢价760 000元，每年摊销额为152 000元(760 000／5)，该债券每年利息按账面计算为1 200 000元(10 000 000×12％)，投资收益应为1 048 000元(1 200 000-152 000)。实际利息法是指债券的利息按市场利率计算，按账面利率计算的利息与按市场利率计算的利息的差额即为溢价的摊销。如上例按票面利率计算的利息为1 200 000元，按市场利率计算的第一期利率为1 076 000元(10 760 000×10％)，差额124 000元(1 200 000-1 076 000)即为第一期溢价摊销额，其余各期见下图表。
债券溢价摊销表(实际利息法) 单位：元
付息期 支付利息 实际利息 溢价摊销 账面价值 1 Z 3 4 5 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 076 000 1 063 600 1 049 960 1 034 956 1 015 484 124 000 136 400 150 040 165 044 184 516 10 760 000 10 636 000 10 499 600 10 349 560 10184 516 lO000 000
注：第二期的实际利息为10 636 000×1O%=1 063 600元，余类推。第五期实际利息的差额为计算尾差。
现举例说明如下：
(1)用直线摊销法摊销溢价。
例：仍用上例资料，企业收到按票面金额及票面利率计算的利息收入为1 200 000元，其中每年应分摊的溢价金额为152 000元，债券投资收益为1 048 000元(1 200 000-152 000)，会计分录如下：
借：银行存款 1 200 000
贷：长期投资——债券投资 152 000
投资收益——债券投资收益 1 048 000
经过以上分摊，5年后溢价金额760 000元已全部摊销完毕，债券的账面价值与票面价值完全一致，各为1 000万元。
(2)用实际利息法摊销溢价。
【例】上例企业第一期的实际利息为1 076 000元，票面利息为1 200 000元，票面利息与实际利息的差额为124 000元，因此，应摊销溢价124 000元。会计分录如下：
借：银行存款 1 200 000
贷：长期投资——债券投资 124 000
投资收益——债券投资收益 1 076 000
根据前面债券溢价摊销表列示，长期投资经5年摊销后最后账面价值为10 000 000元。
3．到期收回本金的核算。债券到期时不论是采用直线法或者实际利息法，其最后余额均为10 000 000元，收回时的分录如下：
借：银行存款 10 000 000
贷：长期投资——债券投资 10 000 000
(三)折价购入债券的核算
1．折价购入时的核算。由于债券票面利率低于当时的市场利率，债券发行单位为了及时筹集资金，不得不采用折价发行的办法。投资者购入时按实际购入价入账，借记“长期投资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。
例：A商业公司购入B公司的5年期债券面值10 000 000元，票面利率为12％，而当时的市场利率为13％，因此按9 650 000元折价发行。购入时的会计分录如下：
借：长期投资——债券投资 9 650 000
贷：银行存款 9 650 000
2．债券利息和债券折价的核算。债券的折价实际上是补偿了利息的减少部分，这部分补偿金额应在以后每期收到了利息后予以摊销，摊销的方法也与债券溢价摊销一样有直线法和实际利息法两种。举例说明如下：
(1)用直线法摊销折价。
例：上例A公司购入B公司债券10 000 000元，按9 650 000元折价购入，折价350 000元，平均每年折价70 000元(350 000／5)，用直线法摊销的会计分录如下：
借：银行存款 1 200 000
长期投资——债券投资 70 000
贷：投资收益——债券投资收益 1 270 000
(2)按实际利息法摊销折价。
例：上例第一期的实际利息为1 254 500元(9 650 000×13％)，折价摊销的会计分录如下：
借：银行存款 1 200 000
长期投资——债券投资 54 500
贷：投资收益——债券投资收益 1 254 500
债券折价摊销表与溢价摊销表的编制原则基本相同，不另列表。在实际执行中，一般使用直线法。
3．到期收回本金的核算。
核算方法与溢价发行债券相同。本例收回时，作会计分录如下：
借：银行存款 10 000 000
贷：长期投资——债券投资 10 000 000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！