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非营利医疗机构—会计分析的方法

医院一般采用比较分析法和比率分析法。
㈠比较分析法。 比较分析法又称对比分析法，是指把两个以上有内在联系和具有可比性的经济数字指标进行比较，借以发现差异，进而分析原因，找出差距，采取措施改进工作的分析方法。比较分析法简单易行，是会计分析中普遍和经常使用的基本方法。 在实际工作中，比较分析有三个方面，即实际完成数与预算、计划比较，本期实际完成数与上期、上年同期比较，本期完成数与其他兄弟医院比较。 实际完成数与预算、计划数比较，可以考核医院完成预算、计划的程度。对于医院的事业计划、各项事业成果以及各项基础数字，都可以运用这个方法进行比较分析，一般用百分比表示。其计算公式为：
预算、计划完成百分比=实际完成数/预算、计划数×100% 本期实际数与上期、上年同期实际数比较，可以了解不同时期事物的变化过程，分析发展趋势，考核发展速度，吸取经验教训，改进今后工作。 本期实际数与上期、上年同期实际数相比较，按照分析要求的不同，可以采用不同的比较方法。例如，为了分析两个时期的某项指标的发展变化情况，可将本期的实际数同上期、历史同期或历史先进水平的实际数比较，以便考查经济效果和预算管理水平。
本院实际数与同类型的其他医院实际数比较，可以发现先进与落后的差距。 一个医院的财务状况和业务活动的绩效，需要通过比较和分析才能反映其实际成绩和不足。为了做好这项工作，医院经常采用的是对会计报表的比较分析。 会计报表比较分析，是指根据会计报表指标体系进行比较，揭示相互指标之间的联系，借以评价、分析医院财务状况及其变动和业务活动成果的分析方法。 会计报表比较分析的方法主要有两种，一种是对同一时期会计报表相互数据进行比较；另一种是对不同时期会计报表相关数据进行比较。同一时期会计报表比较分析，一般采用结构比较分析，即把会计报表上的各个数字与一个基本的数字进行比较，计算出各自的百分比，编成比较表，然后进行纵向比较分析。不同时期会计报表的比较分析，可以从动态上探视出数据指标循环及其变化规律，反映出同一时期会计报表进行比较分析无法反映的医院的过去和未来。不同时期会计报表比较分析方法，又有比较会计报表、比较同类型会计报表，比较财务比率和医院趋势比较分析表。
1．比较资产负债表。 把资产负债表左边资产总计作为100%，把流动资产、对外投资、固定资产、无形资产及开办费的合计及其各个项目，分别计算出占资产总计的百分比；右边以负债的净资产总计为100%，分别计算流动负债、长期负债、负债合计和净资产合计及其各个项目占负债及净资产总计的百分比，可以比较分析资产、负债、净资产的内在联系及其结构是否合理。 把资产负债表各个项目前后两期或两期以上的数字指标排列比较，并计算出增减变动的金额和百分比，可以对历年报表中的项目逐一进行比较，研究、探视其变化规律、变化原因，以及可能因此而带来的影响。
比较资产负债表格式，可以是单项，也可以综合，将综合分解即为单项。
2．比较收支表。 比较收支表是把相连几个年度的收支报表数字并列，计算出增减金额及其百分比，然后逐一进行比较，查明增减原因及其带来的影响。
3．同项目比较表。 同项目比较表是把几个年度的共同项目的数字并列，计算出增减金额及百分比，然后逐一比较，从中发现各个结构指数在不同年度内的差距，进一步分析其形成的原因及其产生的影响。
4．比较财务比率表。
比较财务比率表是把相连的几个年度财务报表计算的财务比率并列，确定其增减差异，借以评价医院财务状况的方法。
5．趋势比较分析表。 趋势比较分析表是将相连几个年度的会计报表数字指标，换算成同一时期的百分比，然后列示，以便从中探讨医院该项指标发展趋势。方法是先选择一个基期，将基期会计报表上的数字指标均定为100%，其他年度会计报表该项目金额数除以基期项目金额，这样就得出一系列以百分比表示的比较分析表，然后观察其动态比率和发展趋势。
㈡财务比率分析法。 比率是指相互关联的两个或两个以上指标中，一个指标对另一个指标的比例关系。财务比率分析法，是指根据会计报表上互相关联的两个或多个项目，计算其比率，借以评价医院的财务状况和财务成果的一种方法。
各种会计报表其指标分别反映不同的经济内容，将它们联系起来分析，能为会计报表的使用者提供许多会计报表上所没有的信息。如用流动资产与流动负债对比可以获得流动比率，据以反映单位的偿债能力。 会计报表分析中运用的财务比率很多，有些比率是由资产负债表的有关项目组成的，如上述流动比率，但是并非所有的会计报表项目组成的比率都有意义，只有对互相联系的项目进行对比才能获得满意的财务比率，才能反映出一定的经济关系。
财务比率一般有以下几种：
1．结构关系比率。 结构关系的比率，是指两个或多个对比的项目（指标）属于同一类指标，通过对比可以明显地看出它们之间的相对地位。如把资产负债表上的各项数字分别除以资产总额，净资产的各项数字分别除以净资产总额，得出的百分比，可以看出各项指标相互之间所占的比重。又如把负债与净资产相比，可以看出负债与净资产之间的比例关系，这种关系展现我们眼前，即是医院资金来源的比例。
2．对应关系比率。 对应关系比率，是指会计报表上的两个项目（指标）之间存在着互相适应和相对平衡的关系。通过对比，借以评价这种平衡关系是否正常、合理。如流动负债应以流动资产偿还，二者之间就存在对应关系，医院要想按期偿还流动负债，就必须有足够的流动资产，否则就会面临困难。通过流动比率，就可以看出医院偿还短期债务能力。
3．周转关系比率。 周转关系比率，是指医院在开展业务活动过程中，药品和库存物资的周转率，反映医院存货资金的周转情况及其管理效率。
4．因果关系比率。 因果关系比率，是指在两个相互对比的项目之间，存在着彼此制约的关系，如投入与产出之间的因果关系。一般情况下，没有投入就没有产出。反之，没有产出一般也不会持续投入。这种因果关系的比率，可以看出资产报酬率的大小，资产和报酬就是因果关系。
5．动态比率。 动态比率是指以本期计划（预算）或上年为基数，以本期实际数与之对比，计算比较与基期数的增减比率。动态比率又称增减速度，是将不同时期同类指标数值进行对比分析的方法。通过动态对比，可以看出被分析对象的发展方向和增减的速度。 动态比率有环比比率和定基比率两种。环比比率是将各个时期的数量都和前一期的数量对比，计算较前一期的增减比率。定基比率是以某一个时期数量为基数，将分析期各个时期的数量都和基期数对比，计算各个时期较基期的增减比率。
6．医院常用的财务比率。
⑴反映医院偿债能力的流动性比率。 流动性比率，反映医院将各项流动资产转换成现金去偿付债务的能力。测定流动性的重点要放在流动资金的各个组成项目上。
①反映医院偿债能力的比率有：流动比率=流动资产/流动负债×100% 流动比率又称流动资金比率，是指医院流动资产与流动负债的比率，实质上是看医院流动资产能用来偿付流动负债的倍数。如流动资产600000元，流动负债150000元，流动资产除以流动负债是4倍。 判定医院的流动比率是否合理，一般是将计算出来的比率，与同行业平均水平或先进水平进行比较。如果差距较大，说明该院短期偿债能力与其理财水平存在问题。
②速动比率：速动比率=速动资产/流动负债×100% 速动比率是指医院速动资产与流动负债的比率。反映医院在某一时点运用随时可变现资产偿付到期债务的能力。随时可变现资产，是指医院流动性较大的容易变现的资产，如货币资金、短期投资、应收账款等，但不包括变现能力较弱的库存物资、药品、在加工材料、待摊费用预付账款等。
速动比率比流动比率更能透彻地看出医院的短期偿债能力。但在实际工作中应注意坏账和长期应收款的多寡。
③现金比率：现金比率=货币资金/流动负债×100%
④负债比率：负债比率=负债总额/资产总额×100% 负债比率又称资产负债率，是指医院负债总额与资产总额的比率。反映医院的资产中借债筹资的比重，衡量医院负债水平的高低情况。一般来讲，这个比率愈小愈好；反之，负债比率愈高，单位的偿债能力愈低，债权人承担的风险愈大。
⑤结余付息率：结余付息率=收支结余/利息费用×100% 结余付息率是指医院用收支结余偿债的比率，是衡量医院收支结余的偿债能力。反映医院一定时期的收支结余能支付利息支出的倍数，倍数愈大，偿债能力愈富裕。反之，则小，或有风险。⑵反映医院结余能力的比率。
①资产收益率：资产收益率=收支结余/资产平均余额×100% 资产收益率又称资产报酬率，总资产所得率，是指医院运用全部资产的结余率。它是衡量医院对全部资产有效利用程度，获得结余的能力和效果的最有用的比率。这个比率可以看出医院在资产使用方面的效率，一般情况下，它应与同行业的平均水平或先进水平比较，以提高医院的资产利用水平。
②净资产收益率：净资产收益率=收支结余/净资产平均余额×100% 净资产收益率是指医院运用净资产的结余率。它是反映医院获得结余能力的重要指标，此指标可以表明医院利用净资产的效果。这里所指净资产应剔除财政专项补助结余。
③收益率：支出收益率=收支结余/业务总支出×100%收入收益率=收支结余/业务总收入×100%或：医疗支出收益率=医疗收支结余/医疗支出×100%医疗收入收益率=医疗收支结余/医疗收入×100%药品收入收益率=药品收支结余/药品收入×100% 收益率是指医院在业务投资上获得的收益比率，反映了医院投资的收益能力。一般情况下，这个比率除与医院前期对比外，也应与同行业平均水平或先进水平比较，以提高投入产出的水平。
⑶反映医院管理水平的比率。
①费用率：费用率是指医院在开展业务活动中所发生费用与其收入的比率，反映医院业务收入受费用变动的影响程度和管理水平。总费用率=业务支出/业务收入×100%管理费用率=管理费用/业务收入×100%医疗费用率=医疗支出/医疗收入×100%药品费用率=药品支出/药品收入×100%医疗管理费用率=医疗支出中管理费用/医疗收入×100%药品管理费用率=药品支出中管理费用/药品收入×100%
②存货周转率：存货周转率=销售成本/存货平均余额×100% 存货周转率是指医院库存药品、材料周转的比率，反映医院对存货的管理水平，表明医院药品、库存物资的存货量是否与销售供应量相称。销售成本是指医院药品支出中药品量、库存物资实际支出数。存货平均余额，月份是期初余额与期末余额相加之和除以2；季度是季初余额的二分之一加季末余额的二分之一与本季度第二个月和第三个月余额相加除以3；年度是年初余额的二分之一加年末余额的二分之一与1-12月月末余额相加除以13。这个比率愈高，一般是存货管理愈有效率。反之，效率愈低，但应注意存货的合理结构水平。
③存货周转天数：
存货周转天数=会计期天数/存货周转率 存货周转天数是指存货销售（使用）平均所需存货周转天数。与存货周转率不同，存货周转率愈高愈好，而存货周转天数愈少，说明存货周转的愈快，效果愈好。在同一时期，存货周转天数愈少，则存货周转率（次数）也就愈高。
④净资产比率： 净资产比率，是指医院的净资产总额与资产总额的比率，反映医院净资产在全疗资产中所占的比重。净资产比率愈高，资产负债愈低，医院的财务风险愈小。其计算公式如下：
净资产比率=净资产总额/资产总额×100%
或：
净资产比率=1-资产负债率 　上述比较分析法和财务比率分析法，是医院管理者和财会部门评价医院业绩、预测医院发展前景时常使用的重要指标。医院在经济活动分析中，计算这些指标固然重要，而解释这些指标更为重要。会计分析不仅要了解和解释这些指标，而且更需要研究会计报表中各个数据之间的相互关系和各个指标之间的相互关系。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！