会计实务:论商誉及其会计处理.doc
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1、论商誉及其会计处理 一、商誉的确认从理论上讲‚只要企业有获得超额收益的能力‚即可确认商誉的存在‚并且可将其创立过程所发生的一切支出作为成本入帐。然而这种确定商誉存在的方法及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的。没有任何一笔支出能够确认是专为创造商誉而支出的‚因此‚也难决定该笔支出创造了多少商誉‚这些支出的受益期是多少。因而在会计实务中‚一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入帐‚自行创造的商誉不予入帐。当一个企业购入另一个企业时‚其购入成
2、本超过被购企业净资产的公允价值之部分‚就是商誉的价值。可见‚商誉的价值无法脱离企业的整体而单独确认‚并且只有当发生企业整体产权有偿转让时‚才能确认商誉的价值。虽然在西方会计理论与实务中计算商誉有收益资本化价值法(Capitalizationofincome)和超额利润现值法(peresentValueofsuperprofit)‚但本人认为‚这些方法既不够准确也比较复杂‚因为未来可获得的超额利润只是一个很不确定的估计数‚而以合并企业购买成本减去被并企业净资产公允市价的差额确认商誉价值较合理̵
3、8;这种方法既便于理解‚也计算简便。商誉价值=购买成本-可辨认净资产公允价值二、商誉的会计处理对商誉如何进行会计处理‚各国会计界有不同的看法‚一般有如下三种处理方法:1.将商举单独确认为一项资产‚并在其预计的有效年限内以摊销列作费用。此种观点认为实施合并的企业为了取得以后若干年度的超额利润‚发生了超额耗费‚这一超额的代价表明被并企业有商誉存在。商誉同样符合资产的定义‚它和其他资产一样‚在合并主体产生未来收入的过程中发挥着效应‚其本身也会损耗‚就象开办费等递延资产一样̵
4、8;应定期予以摊销‚与所获取的超额收益相配比‚这符合权责发生制原则‚也符合稳健性原则‚否则就会在未来虚增利润。2.把商誉看成一项权益抵销项目‚在合并时立即注销(writtenoff)‚直接冲减合并企业的当期收益或留存收益。此观点认为‚商誉的价值很不确定‚不能单独存在和变现‚而且形成商誉的因素难以为企业所控制‚在合并之后‚商誉不一定能继续存在。如原来优越的地理位置‚由于城市的发展和开发‚现在或将来不一定仍然还处于优势的位置;由于主要管理人员人
5、事变动‚现在或未来的经营水平不一定还有原来那么高‚等等。若将其列作商誉不摊销或分期摊销‚不符合稳健性原则。因此‚合并商誉应在其会计处理上直接同合并企业的股东权益‚即留存收益进行冲销‚或直接冲销合并企业的当期收益(把合并企业多付的一部分款项看成是与合并业务相关的费用)。3.将商誉作为一项永久性资产‚不予摊销。此观点认为‚外购商誉是企业并购交易时获得的能为购买企业带来超过正常盈利水平以上的超额利润‚因而是一项资产。作为资产‚商誉应予以资本化。成功的企业拥有的商誉将得到永久保持
6、8218;价值不会下降。此外‚在被并企业以往的生产经营过程中发生的各项费用已形成了未入帐的自创商誉。这些费用以前均已计入费用‚抵减了过去的收益‚现在通过并购后由并购企业将确认的商誉进行摊销‚造成重复计算商誉费用。从以上介绍的三种方法看‚本人认为第一种方法为最佳‚第二种方法和第三种方法恰好对立。第二种方法一次性冲减当期收益‚确实不符合权责发生制与收入费用配比原则‚冲减当期收益可能造成因合并而使企业股东权益急剧减少‚财务报表数据失真‚影响企业的资信状况。第三种方法认为外购商誉价值
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