会计实务:企业养老金概论及会计核算.doc
《会计实务:企业养老金概论及会计核算.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《会计实务:企业养老金概论及会计核算.doc(8页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、企业养老金概论及会计核算根据劳动报酬观,养老金与劳动者的工资一样,属于劳动力再生产费用的一部分,两者都是劳动力价值的实现形式。所不同的是,养老金是劳动者一生劳动报酬分期支付中的延期支付部分,而工资则是即期支付部分。企业职工退休后领取的养老金,是以其在职时提供的服务为依据的,因此,养老金的根本性质是“递延工资”。一、现行养老金会计核算存在的问题我国基本养老保险制度是规定受益制与规定缴费制的结基合。其中社会统筹部分实行规定受益制,个人账户部分及企业、补充养老保险实行规定缴费制。从制度设计及“实质重于形”原则上看,养老金应按照规定受益制来进行会计处理。1.养老金会计核算原则。目前,我国养老金核算原则
2、实行的是收付实现制,养老金费用被记入“管理费用”科目中作。为期间费用核算。发生资金拨付时,按计提的金额直接借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”科目,将养老金费用的确认和筹集两个环节合而为一。这种核算方法违背了权责发生制原则和信息充分披露原则。首先其违背了权责发生制原则。养老金的性质是“递延工资”,是职工在职期间为企业服务所获得的劳动报酬的一部分。从时间上看,企业支付养老金和负担养老金的义务形成于挑在职期间。在职工提供服务期间,企业在支付工资的同时。还要及时确认和计量这部分延期支付的附加价值,将其计入当期成本。企业在获得了职工提供当期服务的权利时,也就有了确认养老金负债的义务。所以,养老金费用
3、必须在相关权利、义务发生当期进行确认和计量,作为企业生产经营活的必要费用。养老金费用的分期计入是与权责发生制原则一致的,是权责发生制原则内在要求的体现。其次其违背了信息充分披露原则。我国现行企业会计制度将养老金放在管理费用中核算,没有要求对养老金信息进行披露,信息使用者无法通过养老金信息对企业为社会所作及所承担的社会责任做出正确的衡量与评价。为了使信息使用者全面掌握相关会计信息,进一步理解报表列示的数据,在企业财务报表的附注中应该对这些信息进行披露。2.养老金的确认与计量。养老金是递延的劳动报酬,它形成于职工为企业提供服务之时,在职工退休以后支付,因而在职工为企业提供服务的时候,企业就负有了为
4、职工提存养老金的义务,即形成了企业对职工的养老金负债。在我国,养老保险基金是和医疗保险基金、失业保险基金一起由财政和社会保障部门通过社会保障基金财政专户统筹,按照国家、企业和职工个人共同负担的原则建立的,企业应按期足额地向社会保障部门拨付资金。养老金计量的核心是企业养老金负债及养老金费用的估计与计算问题。养老金是企业在职工在职时按规定提取、待职工退休后支付的一项持续时间较长的义务。而从养老金的提取到支付这段时间内存在着许多不确定性风险,如通货膨胀、生活水平的提高及投资风险等,这些不确定性风险由谁承担,直接影响着养老金到期支付的金额。3.不应将基本养老保险费用与企业补充养老保险费用合并进行会计处
5、理。企业会计准则第9号职工薪酬对我国企业养老金的会计核算方法进行了规范。该准则已经将包括基本养老保险和企业补充养老保险两项内容的养老保险费用纳入了企业会计核算范畴之内,规范了我国企业养老金会计处理。但是,该准则对养老保险费用的确认、计量以及相关信息披露的规定都不够详尽。该准则中完全没有体现出基本养老保险费用和企业补充养老保险费用的区别,而是将二者合而为一。因此,虽然基本养老保险和企业补充养老保险在形式上都采取了按比例缴费的方法,但从本质上来讲属于不同类型的养老金计划,在会计核算时应区别对待。4.对企业补充养老保险费用的披露作规定。我国企业补充养老保险(企业年金)费用的会计核算采取既定缴费的方法
6、,将每个会计期间应该向基金组织提存的金额确认为相关成本费用,但对其披露则没有作出相应规定。由于企业对补充养老保险费用的计提具有相对较大的自主性,为提高会计信息的透明度,对企业补充养老保险费用的会计处理应该要求进行更详尽的披露。二、完善现行养老金会计核算的建议1.养老金会计核算应采用权责发生制原则。目前,我国口财会月刊。全国优秀经济期刊大多数企业养老金会计核算的原则是收付实现制,即将企业负担的养老金在支付时列支于管理费用中。对此,笔者建议规范养老金会计核算原则,以权责发生制取代收付实现制,并按照配比原则确认养老金费用。即在职工在职期间将缴纳的养老金确认为养老金费用,在职工退休后直接从养老金费用中
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 会计 实务 企业 养老金 概论 会计核算
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【w****g】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【w****g】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。