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旅游、饮食服务长期股权投资的权益法

(一)权益法的含义和适用范围 权益法是指长期股权投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。当投资方对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。
(二)权益法的核算程序
旅游、饮食服务企业采用权益法对长期股权投资进行核算，其一般程序为：
1．初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本入账。 2．投资后，随着被投资单位所有者权益的变动，投资企业应按占被投资企业所有者权益的份额比例相应调增或调减长期股权投资的账面价值。
3．收到现金股利时，冲减长期股权投资的账面价值。
(三)权益法下长期股权投资明细账的设置 旅游、饮食服务企业在采用权益法对长期股权投资核算时，为了分别核算和反映长期股权投资账面余额的增减变动因素，应在“长期股权投资——股票投资”明细账下，设置四个专栏：投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备。其中，“损益调整”专栏核算投资企业因被投资企业发生盈亏而相应调整长期股权投资的金额。
(四)权益法下长期股权投资的会计处理
1．投资时的会计处理
(1)股权投资差额
①股权投资差额的含义和计算 股权投资差额是指长期股权投资在采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。股权投资差额可按以下公式计算：
股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资方所有者权益总额×持股比例
②股权投资差额的性质
股权投资差额是初始投资成本的调整项目。调整方式为：当初始投资成本>应享有的被投资方所有者权益份额时，应调减初始投资成本
当初始投资成本 调整后的新投资成本：按持股比例计算的应享有被投资方所有者权益的份额
③股权投资差额的处理 当投资方的初始投资成本大于在被投资方应享有的所有者权益份额时，所产生的股权投资差额应按一定的期限平均摊销，计入损益。摊销期的确定原则如下：
合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；
合同没规定投资期限的，按不超过10年(含10年)的期限摊销。
当投资成本小于应享有的被投资方所有者权益份额时，所产生的股权投资差额直接计入“资本公积——股权投资准备”账户。
(2)初始投资的会计分录
借：长期股权投资——股票投资(投资成本) 贷：银行存款
同时： 当投资成本>应享有的被投资方所有者权益份额时，
借：长期股权投资——股票投资(股权投资差额) 贷：长期股权投资——股票投资(投资成本)
当投资成本借：长期股权投资——股票投资(投资成本) 贷：资本公积——股权投资准备
【例6】雅洁服务公司于2003年6月1日以725 000元投资于美嘉公司的普通股，占美嘉公司普通股的40％，雅洁公司按权益法核算对美嘉公司的投资。美嘉公司2003年度所有者权益情况如表5-5所示。
表5-5 美嘉公司2003年度所有者权益明细表 单位：元 日 期项 目金 额 2003年1月1日 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润1 ooO 000 350 000 150 000 100 000 4月1日 5月31日分派现金股利 累计实现的净利润50 000 125 000 所有者权益合计1 675000
(1)雅洁服务公司应享有的美嘉公司所有者权益的份额为：
1 675 000×40％=670 000(元)
(2)投资成本与应享有美嘉公司所有者权益份额的差额=725 000-670 000=55 000(元)
6月1日美嘉公司投资时，应编制会计分录如下：借：长期股权投资——股票投资(投资成本) 725 000 贷：银行存款 725 000
借：长期股权投资——股票投资(股权投资差额) 55 000 贷：长期股权投资——股票投资(投资成本) 55 000
(3)上述的股权投资差额假定按10年摊销，则每年摊销5 500元。摊销时，编制会计分录如下：
借：投资收益 5 500 贷：长期股权投资——股票投资(股权投资差额) 5 500
2．当被投资单位实现净损益时的会计处理
被投资单位实现净损益，投资方应调整长期股权投资的账面价值。
(1)当被投资方实现净利润时，投资企业应按所持表决权资本的
比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润，如外商投资企业按一定比例从净利润中提取的职工奖励及福利基金、企业交纳的承包利润等，投资企业均不能享有，在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应将其扣除。投资方按持股比例计算应享有的收益时，编制会计分录如下：
借：长期股权投资——股票投资(损益调整) 贷：投资收益
(2)当被投资方宣告分派利润或现金股利，投资方按持股比例计算应分得的利润或现金股利时，编制会计分录如下：
借：应收股利贷：长期股权投资_——股票投资(损益调整) 但如分派来的现金股利或利润属于投资前被投资单位实现净利润的分派额，则按持股比例计算应分得的利润或现金股利时，编制会计分录如下：
借：应收股利 贷：长期股权投资——股票投资(投资成本) (3)当被投资方发生净亏损时，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。 (4)投资企业确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限。投资的账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已提减值准备后的余额。股权投资的账面余额包括投资成本、损益调整、股权投资差额等；如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额恢复投资的账面价值。投资企业确认亏损时，按持有表决权资本的比例，编制会计分录如下：
借：投资收益 贷：长期股权投资——股票投资(损益调整) 在确认净损益时应注意：当“损益调整”明细账户不够冲减时，应继续冲减，“损益调整”明细账户可以为负数，但冲减上限是投资的账面价值减至为零；当以后各期被投资方实现净利润，投资方确认的收益大于未确认的亏损分担额时，按超出部分，恢复投资的账面价值。
3．当被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动时的会计处理
如因被投资方其他所有者权益变动，包括被投资方接受捐赠资产、增资扩股、专项拨款转入资本公积、因关联交易差价形成的资本公积等等，投资方应按持股比例计算所享有的份额，并作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算。编制会计分录如下：
借：长期股权投资——股票投资(股权投资准备) 贷：资本公积——股权投资准备
【例7】霞飞大饭店2002年1月2日向B企业投出货币资金970000元，占B企业有表决权资本的70％，其投资成本与应享有的所有者权益份额相等。2002年B企业全年实现净利润550000元，2003年2月份宣告分派现金股利350 000元，2003年B企业全年发生净亏损2 100 000元，2004年B企业全年实现净利润850 000元。霞飞大饭店的有关会计处理如下：
(1)投资时：
借：长期股权投资——股票投资(投资成本) 970 000 贷：银行存款 970 000
(2)2002年12月31日：
借：长期股权投资——股票投资(损益调整) 385 000 贷：投资收益 385 000
(3)2002年末“长期股权投资——股票投资”账户的账面余额 =970 000+385 000=1 355 000(元)
(4)2003年2月宣告分派现金股利：
借：应收股利——B企业 245 000 贷：长期股权投资——股票投资(损益调整) 245 000宣告分派股利后，“长期股权投资一股票投资”账户的账面余额 =1 355 000—245 000=1 110 000(元)
(5)2003年12月31日，按“长期股权投资——股票投资”的账面余额1 110 000元确认亏损时：
借：投资收益 1 110 000 贷：长期股权投资——股票投资(损益调整) 1 110 000
备查簿中应当记录未减记的长期股权投资金额360 000(2 100 000×70％-1 110 000)元。
(6)2003年12月31日“长期股权投资——股票投资”账户的账面余额为零。
(7)2004年12月31日，恢复“长期股权投资——股票投资”账户的账面价值235 000元(850 000×70％-360 000)：
借：长期股权投资——股票投资(损益调整) 235 000 贷：投资收益——股权投资收益 235 000

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！