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什么是所有者权益粉饰的查证

在企业资产负债表上的所有者权益，是指企业投资者对企业净资产的所有权，它表明企业的资产总额在抵偿了一切现存债务后的差额部分，具体包括企业所有者投入的资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分内容。由于企业组织形式的不同，它们在对所有者权益的核算上存在一些差异，尤其是公司制企业中的股份有限公司，在所有者权益的核算上较其他企业更为复杂。为此，有关法律在对所有者权益的问题上规定得比较详细，从而为我们检查企业在所有者权益上的舞弊行为提供了可靠的基础。
(一)实收资本粉饰的查证
1．实收资本粉饰查证的程序
实收资本，是指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下企业无需偿还，并可以长期周转使用。其粉饰的查证程序一般为：①索取被查单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。②索取或编制实收资本明细表。其内容应当包括实收资本变动的详细记载及有关的分析评价。③检查出资期限、出资方式、出资额和投入资本的真实性与增减变动情况。④检查外币出资时实收资本的折算是否正确。⑤确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。
2．实收资本粉饰查证的重点
在实际工作中，有些企业出于不同的目的，而在实收资本核算上存在以下舞弊行为：
(1)投资的缴纳时间、数额、比例不合规，从而使所有者未能承担其责任，也导致对债权人利益的侵犯。
(2)无形资产所占投资总额的比例过高。按规定，企业在资本金的筹集中，无形资产的投资比例不得超过20％，情况特殊的最高限额不得超过30％。投资者以无形资产作为投资时，应提供有关的详细资料。对无形资产投资中舞弊形态的查证主要包括以下几方面：①检查无形资产的作价。 由于无形资产价值的高低直接影响其投资比例，所以必要时，应聘请专家进行评定，以确定其合理性；②查证无形资产的完整性，也就是要对无形资产相关权利有无具体保证措施，是否存在侵权行为等进行查证；③查证无形资产投资比例是否超过规定标准，若有超过规定比例的，要查证其是否经有关部门批准，以保证其合规性、真实性。
(3)投入资本的入账依据和入账价值不正确。第一，以货币投资作为实收资本，应以存入银行的日期、币种、金额作为记录收入资本的依据。存人银行应是企业的开户银行，防止投资者以借入款或出具假证明作为投资凭证；第二，以实物作为投人资本，需要开列实物清单，详细注明各项实物的数量和协商确定的价值，并经清点验收无误后，由企业验收人员及出资者签证后作为投入资本的依据。
(4)任意将企业收入转增资本。企业增加资本应依照法律程序进行，资本增加的途径大致有：投资者增加投入；资本公积金、盈余公积金转增资本金。而有些企业为隐瞒收入，少计利润，从而逃避税收，而将企业取得的收入，直接借记银行存款、贷记实收资本。对于这类问题的查证，应该严格审查银行存款科目金额及实收资本科目金额，并对其原始凭证进行详细查证。
(5)随意减少资本金，以达到虚列利润的目的。有的企业出于不同目的，而采用虚增企业利润的方法，对于本应列入营业外支出的固定资产的盈亏，以及对外投资损失作为实收资本的减少。
[例17] 某公司财务主管隐瞒收入，少交利税，并想使自有资金增多，故而将作销售收入的款项增添了资本金。问题是这样发现的：查证人员在查阅”实收资本”总账时，发现在贷方出现120万元发生额，但摘要内容没有注明谁是投资者，对应科目为”银行存款”，时间为10月18日，查证时间为12月16日。查证人员对没有注明投资者感到怀疑，于是调阅了10月18日借记银行存款的会计凭证，得知付款单位为某建筑公司。经与该单位联系，得知从被查单位购买丁产品，价值120万元，于10月17日汇出款项。返回查阅被查公司销货合同，证实120万元实为销售收入。
(二)资本公积粉饰的查证
1．资本公积粉饰查证的程序
由于实收资本有其特定含义，投资者投入企业的资金中有些项目不能计入”实收资本”科目，而计入资本公积金科目。这些项目主要指资本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值，以及资本折算差额等。资本公积粉饰的查证程序一般为：①检查资本公积增减变动的内容及其依据。②检查资本溢价或股票溢价、资本折算差额、捐赠资产价值和财产重估增值等。③检查资本公积转增资本是否经授权批准。④确定资本公积是否已在资产负债表上恰当披露。
2．资本公积粉饰查证应重点检查的舞弊
有些企业出于不同的目的，而在资本公积核算上存在以下舞弊行为：
(1)为了逃避税收而将经营收益列入资本公积金。有的企业将经营过程的汇兑损益作为资本公积金，与本应列入资本公积金的资本折算差额相混淆，使企业利润减少从而达到逃避税收的目的。对这类问题的查证，应根据汇兑损益科目，并对其业务进行逐笔核对，分清资本折算差额和经营过程中的汇兑损益，以保证会计核算的真实性、准确性。
(2)法定资产重估价值过高，致使资本公积金科目不实，以达到舞弊的目的。企业在进行改制、合资等重大改组时，要进行法定的资产评估。重估资产的价值确认，应由合格的专业评估人员进行估价，评估机构要具有国家确认的资格。有的企业在进行改组过程中，为了提高其投资比例，而采用不正当手段，致使评估后的资产价值增加幅度过大。但由于其价格严重违背价值，使企业利润比其应有水平降低，从而使企业少缴纳税款，同时也加大了其税后享有利润的比例。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
3．资本公积粉饰查证例释
[例18] 某公司把在经营期间产生的外汇差价，不计入”汇兑损益”账户，不作为期间费用处理，而作为资本公积。问题是这样发现的：查证人员在审查该公司”资本公积”明细账时，发现贷方发生额2 000元，摘要内容为”偿付进口原材料外汇价差”，很明显，被查单位对”资本公积”记录有误。经查阅，对应的对方科目为”应付账款”，调阅了该笔业务的记账凭证，其会计分录为：
借：应付账款 172000
贷：银行存款 170000
资本公积 2000
查证人员还调阅了反映应付账款贷方发生额所对应的记账凭证，所付原始凭证为一张进货发票，发票表明进口了价值2万美元的原材料(当时汇率为1=8．60)。
(三)盈余公积粉饰的查证
盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积根据其用途不同又分为法定公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于企业职工福利设施，一旦职工集 体福利设施购建完成后，应将公益金转入一般盈余公积。一般盈余公积可以用于弥补以后年度亏损，或补充实收资本等。
1．盈余公积粉饰查证的主要内容
盈余公积粉饰查证的内容包括：①获取或编制盈余公积明细表，表中应分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与明细账和总账的余额核对相符。在此基础上，对盈余公积各明细项目的发生额，逐项审核其原始凭证。②检查盈余公积的提取。③检查盈余公积的使用。④确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。
2．盈余公积粉饰查证的主要问题
在盈余公积金的取得和运用方面，常见的舞弊行为有以下几种：①提取比例不合规，提取基数不正确。在盈余公积取得上存在的舞弊行为，主要是舞弊者借助盈余公积金的提取而加大提取数额，减少支付给投资者利润，致使投资者利益受到侵害。②混淆公益金与盈余公积金的界限。由于公益金和盈余公积金有其专门的用途，所以在使用中，要按照有关规定进行。但有的企业用一般盈余公积金支付职工集体福利设施支出；有的企业还将职工的奖金列作盈余公积金开支。这样做易导致所有者权益受到侵蚀。还有一些企业在公益金使用后，没有转回一般盈余公积金，致使公益金科目金额并没有因为集体福利设施的支出而减少，从而导致以后经常性使用公益金，最终导致企业所有者权益减少。
(四)未分配利润粉饰的查证
1．未分配利润粉饰查证的程序
企业在税后利润的分配上出现舞弊现象，必然会影响企业未分配利润科目金额的正确性。未分配利润舞弊的查证程序一般为：①检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会会议纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确。②根据检查结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。③确定未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。
2．未分配利润粉饰的主要表现
未分配利润核算的舞弊的主要形态有：①利润分配不当，致使未分配利润形成不正确。有些企业为了多提盈余公积金、公益金，而采用任意提高提取比例的办法，致使企业司分 配给投资者的利润过少。而且进一步在分配给投资者的利润上又无正当理由将分配比例压低，使企业的未分配利润科目余额任意增加。②在分配利润时只顾眼前利益，不考虑积累 及防范风险的需要。有些企业对利润分配问题持无所谓态度，不考虑企业以后生产经营的需要，而是将所实现利润都分配出去。尤其是在企业税后利润提取法定盈余公积金、公益 金后，将余下利润全部分配给投资者。这样做的结果，使企业缺乏一定的生产后劲，从而导致企业进一步投资所需资金出现不同程度的缺乏。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！