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会计实务:债转股兼存货抵债所得税该如何缴纳.doc
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1、债转股兼存货抵债所得税该如何缴纳财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税200959号)对企业债务重组适用特殊性税务处理的条件和方法进行了规范。财税200959号文件第六条第(一)款规定,企业债务重组符合规定条件的,可以按以下规定进行特殊性税务处理:企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度内,均匀计入各年度的应纳税所得额;企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。第六条第(六)款明确规定,重组交易各方按规
2、定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的,其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失(被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础)(非股权支付金额被转让资产的公允价值)。根据上述规定,对债务重组特殊性税务处理中的债权转股权部分暂不确认有关债务重组所得或损失的,若涉及非股权偿债额,重组双方仍应在重组日就“非股权偿债部分”,确认相应的债务重组所得或损失,并调整以原债权计税基础为依据确定的股权投资的计税基础。非股权偿债额对应的债务重组所得或损失的计算公式如下:非股权偿债额对应的债务重组所得或损失债务(债权)的计税基础
3、)(非股权偿债额的公允价值债转股权的公允价值)非股权偿债额的公允价值(非股权偿债额的公允价值债转股权的公允价值);股权的计税基础债权(债务)的计税基础非股权偿债额的公允价值非股权偿债额对应的债务重组所得或损失。因适用特殊性税务处理,导致债务重组财税处理方法不同,重组双方在重组日的会计处理要分别确认应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,待债权人转让相关股权时再予转回。案例龙威公司因发生财务困难,欠圣泉公司的货款1000万元已逾期且无力偿还。2010年10月8日,双方达成债务重组协议,龙威公司以其面值100万元、公允价值850万元的股份,向圣泉公司实施债转股。此外,龙威公司以其公允价值100万元、账
4、面价值60万元的存货偿付圣泉公司所剩欠款。协议规定,以存货交接日和股权变更登记日为债务重组生效日。2010年10月31日,龙威公司完成股权变更登记和存货交接手续,并向圣泉公司开具出资证明及存货增值税专用发票(税率为17%)。试分析重组双方的税务及会计处理。分析因发生财务困难,龙威公司以公允价值850万元的股权支付额和非股权支付额(存货)公允价值100万元,偿还所欠圣泉公司债务1000万元,债务重组日为2010年10月31日。该项重组,龙威公司股权支付额占债务重组债务总额的比重为:8501000100%85%,圣泉公司债务重组让步金额为:1000(850100)50(万元)。假定该项债务重组符合
5、财税200959号文件特殊性税务处理规定的其他条件,双方在重组日商定适用特殊性税务处理方法。龙威公司的税务处理:“非股权偿债额”存货部分应确认的债务重组所得为1000(850100)100(100850)5.26(万元),存货转让视同销售应确认的所得为1001.176025.47(万元),债务重组业务应缴企业所得税为(5.2625.47)25%7.68(万元),其中非股权(存货)偿债部分应缴纳的所得税为1.32万元(5.2625%):“债务”转为“实收资本或股本”部分暂不确认债务清偿所得,债转股的计税基础不是股份的公允价值850万元,而是以存货偿债后剩余债务余额为基础调整确定的数额,即1000
6、1005.26894.74(万元)。龙威公司的会计处理:2010年10月31日(债务重组日),首先,按“非股权偿债额”存货部分的公允价值冲减债务账面金额,同时确认存货转让收益(单位:万元,下同)借:应付账款100 贷:主营业务收入85.47应交税费应交增值税(销项税额)14.53.同时,结转存货销售成本借:主营业务成本60 贷:库存商品60.其次,将存货偿债部分相对应的债务重组收入确认为“营业外收入债务重组利得”,同时冲减债务账面金额借:应付账款5.26 贷:营业外收入债务重组利得5.26.再其次,债务转为资本,一方面要核销剩余债务账面金额,另一方面将股份面值计入实收资本,股份公允价与账面价值
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