会计实务:资产减值会计应用研究.doc
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1、资产减值会计应用研究新准则下资产减值体系的主要内容新准则下共有四项准则规范资产减值的确认和计量,分别是存货、资产减值、所得税、金融工具的确认和计量,它们相互作用,共同构成了涵盖各类资产的减值体系。总体来说,新的资产减值体系具有两个显著特征:一是全面性,只要资产存在减值的可能性,准则就要求对其进行测试,弥补了以往制度只规范部分资产减值的不足;二是科学性,准则为张克秋 朱学彬每一类型的资产“量身定做”了相应的测试方法,应用不同的计量属性,使得减值金额更加准确。新准则关于资产减值的规范是一个体系,它是完整的、不是零散的;是相互联系的,不是独立的。这个体系内既包含贷款、贴现、债券投资等金融资产,也包括
2、房屋设备等非金融资产。不同的资产应用不同的减值测试方法,不同方法又可能使用同一种计量属性,如抵债资产和债券投资都应用了公允价值这个计量属性。商业银行应当根据准则要求,对其资产进行全面梳理,无一遗漏地确定资产减值确认的条件和计量的方法,组成资产减值体系的“静态表”。新准则资产减值会计的变化和影响新准则下会计流程包括确认、计量、记录和报告四个环节,而旧准则下减值会计仅具有记录功能,所以新准则下资产减值会计无论从流程还是从结果都发生了重大变化,影响是深远的。(一)从流程上看,资产减值会计的变化主要体现在以下三个方面: 一是突出了确认环节。现行制度不仅从总体上,而且从每笔、每个类别资产上,都不需要确认
3、,而是在季度末直接根据科目余额进行差额提取;但新准则下银行应当在每个资产负债表日对资产是否发生减值进行确认。因此要全面实施减值会计,银行必须要改进目前的业务流程和核算模式,强化“确认”这一环节。并且通过制定相关制度办法,规范减值确认主体、确认原则、确认范围和确认依据,形成标准的资产减值确认流程。资产减值确认流程一般分为两个步骤,一是判断是否存在减值迹象;二是判断资产的账面价值是否高于其未来现金流量现值(资产未来可以创造多少价值)。第一步是检验资产是否存在减值的可能性;第二步是真正测试资产是否发生了减值。二是改变了计量方法。按照现行方法计提减值,充其量能称之为“计算”,而不是真正意义上的“计量”
4、。新准则对资产减值的计量引入了科学的工具和方法。贴现现金流(DCF)模型:DCF 模型应用于单项测试的信贷资产。银行首先依据对借款企业、市场环境等因素进行判断,对贷款的未来现金流进行预计,然后将预计的现金流量按照贷款原来的实际利率进行折现,最后将未来现金流量的现值与贷款的账面价值进行比较,判断是否减值。影响某项贷款现金流量的因素主要体现如下两个方面:一是借款企业本身能够产生多少现金流量;二是企业是否具有偿还贷款的意愿;此外,银行评估现金流量时,对于停产或半停产的企业,应当察看抵押物、查封物,并估计其处置价值;对于破产清算的企业,应当验证它的可执行财产状况和其他债权人状况。迁移模型(Migrat
5、ion Model):迁移模型通过在一组具有类似信用风险特征的信贷资产中追踪其在一段特定时间中的五级分类发生的变动来计算每一级别信贷资产的发生损失的机率。通过将当期资产负债表日同级别信贷资产余额与损失率相乘得到损失金额。迁移模型的使用一般分为如下几个步骤:1. 将信贷资产组合分层运用迁移模型,银行必须按照信贷资产不同的风险特征进行分组,分组的标准包括单笔贷款金额、地域、业务产品、逾期天数等不同纬度。银行可以考虑首先将贷款分为对公、对私两个风险特征不同的组合。对公贷款一般作为一个整体进行测试;对私贷款可以按照业务类型划分为汽车贷款、房贷等不同特征的组合。2. 采集迁移降级数据采集信贷资产五级分类
6、的迁移数据,银行应当将特定贷款在不同期间的五级分类变化进行匹配,得出贷款五级分类的迁移情况,进而计算得出该类信贷资产的降级率。这个期间可以是年度、半年度、季度或是月度。3. 计算信贷资产的历史损失率银行应当计算各个类别信贷资产的损失率,计算的方法主要有两种方式,一种是根据历史数据计算损失类贷款的损失率,也就是观察某一期间内损失类贷款清收的情况,统计出实际损失率,然后倒算其他四个类别的损失率;第二种是根据历史数据计算次级、可疑、损失三类的损失率,然后倒推正常和关注类贷款的损失率。4. 银行对历史损失率进行适当调整以反映现实的经济状况银行应当对历史损失率进行调整以反映当前的经济状况,这些影响因素包
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