会计实务:企业资产负债表日后事项中的所得税调整问题.doc
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1、企业资产负债表日后事项中的所得税调整问题 按企业会计准则资产负债表日后事项规定,企业在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间发生的,为资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步的证据,有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项,要当视同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关的调账处理,并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。调账的方法是:涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算;涉及利润及利润分配的事项,直接调整“利润分配-未分配利润”科目;不涉及损益和利润分配的事项,则调整资产负债表相关科目。会计报表的调整方法是:调整资产负债表项目报告年度的期末数和本年度
2、的期初数,调整利润及利润分配表项目报告年度的本年数,至于本年报表的上年数应直接根据调整后上年报表的本年数填列。一、会计日后事项与税务日后事项涵盖的时间存在差异会计制度规定,企业应在年度终了后的一定时期内对外报送年度财务会计报告,上市公司的年度财务会计报告最迟应在次年4月30日前对外报出。税法规定,企业应交的所得税按年计算,分月或分季预缴,年度终了后4个月内汇算清缴。从这两个规定看,会计制度和税法规定的日后事项的起点和截止时点是相同的,但具体到每一企业来说,则可能不同。具体说,会计日后事项涵盖的期间是次年1月1日起至报告年度的财务会计报告经董事会最终批准报出日止;税务的日后事项的涵盖期间则是次年
3、1月1日起至税务机关与企业办理完所得税清算日止。也就是说,会计的日后事项与税务的日后事项开始的日期相同,结束的日期很可能不一致。如某企业2003年度的财务会计报告董事会批准报出日是3月20日,而税务机关与企业办理完所得税清算的日期是2月26日,则该企业在次年1月1日至2月26日之间证实的在资产负债表日或以前已经存在的事项,既是会计的日后调整事项,也是税务的日后调整事项。税务机关要调整企业2003年的应税所得,计征所得税;会计上对因该事项引起的所得税要调整2003年12月31日已编制的会计报表数。如果该事项是在2004年3月18日被证实,则该事项只是会计的日后调整事项,不再是税务的日后调整事项,
4、税务上只需调整2004年度的应纳所得,但会计上仍应作为2003年的事项予以调整。又假设税务机关与企业办完纳所得税清算的时间是2004年4月28日,则在3月20日至4月28日之间被证实的事项,不再是会计的日后调整事项,但仍属于税务的日后调整事项。由于税务机关要调整企业2003年的应税所得,计征所得税。这种情况下,会计上尽管不再作2003年度的调整事项处理,但根据实质重于形式原则,仍要调整有关的账务,并调整2004年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数,不再调整2003年的会计报表相关项目的数额。二、日后事项涉及所得税的会计调整(一)日后事项发生在所得税清算和财务会计报告批准报出前的调整
5、这种情况既是税务的日后调整事项,又是会计的日后调整事项。税务上要调整报告年度的应纳税所得,计征应交的所得税;会计上应按会计制度规定确认为报告年度的会计事项,调整所得税费用及其他相关科目。其调整内容要视企业采用的所得税核算方法不同而不同。1.采用应付税款法核算所得税的企业,应将日后调整事项涉及的应交所得税,调整报告年度的所得税费用,会计处理为:借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税金-应交所得税”科目,如果企业在资产负债表日或以前已确认了所得税费用和应交所得税的,则作相反的调整处理。2.采用纳税影响会计法核算所得税的企业,应将日后调整事项中的永久性差异的所得税影响金额,调整报告年度的所得税费
6、用和应交所得税,账务调整与应付税款法相同;但如果日后调整事项产生的是时间性差异,则应区分是应纳税时间性差异或可抵减时间性差异转回,还是可抵减时间性差异或应纳税时间性差异转回,并将其对报告年度所得税费用的影响调整报告年度的损益,不影响报告年度所得税费用的金额则调整“递延税款”科目。调整账务后,还应对报告年度资产负债表相关项目的年末数和本年的年初数进行调整,同时调整本年度资产负债表项目的年初数。例1某公司2003年的所得税汇算清缴于2004年2月26日完成,2003年度财务会计报告于2004年3月31日批准报出。假设在2004年2月20日发现2003年将应计入在建工程成本的专门借款利息200000
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