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会计实务:企业经常忽视的N个纳税误区-你还那么淡定?!.doc
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1、企业经常忽视的N个纳税误区,你还那么淡定?!误区:只有在来年5月31日前补充有效凭证的支出才可以当年税前扣除政策依据:国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告(国家税务总局2011年第34号公告):六、关于企业提供有效凭证时间问题:企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告(国家税务总局公告2012年第15号):六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题:根据 中华人民共和国税收征收管理法
2、的有关规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的印业所得税款,可以下追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追捕确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出,或盈利企业经过追补确认后出现亏损的,应首先调整该项支出所属年度的亏损额,然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款,并按前项规定处理。企业所得税法第五十四条规定:营企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所
3、得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。误区解读:根据上述文件规定,一般情况下5 月31 日属于汇算清缴的截止日。非企业所得税汇算清缴时,“企业所得税汇算清缴时” 是指企业所得税汇算清缴的时间点,通俗地说就是企业所得税年度申报日。需要提醒的是,根据国家税务总局公告2012 年第15 号规定,在企业所得税汇算清缴后或者跨年度取得合法有效凭证可以追溯税前扣除,但追补确认期限不得超过5年。误区:商业保险都不能在企业所得税税前扣除 政策依据:企业所得税法实施条例第三十六条规定: 企业为投资者或者职工支付的商业保险费不能税前扣除,但以下两种商业保险可以扣除:(1)企业依照国家有关规定为特殊工种职工
4、支付的人身安全保险费;(2)国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外。企业所得税法实施条例第四十六条规定:企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。误区解读:根据上述文件规定,企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费和财产保险可税前扣除,具体分析:1.为特殊工种职工支付的人身安全保险费按照企业所得税法实施条例5释义的解释,这类保险费是国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的人身安全保险,而不是企业自愿为职工投保的所谓人身安全保险,对于哪些属于“特殊工种职工”,部分地方税务机关在实务操作参考两种版本:
5、(1) 人力资源和社会保障部公布的特殊工种目录;(2)国家安全生产监督管理局关于特种作业人员安全技术培训考核工作的意见分安监管人字2002 124号)规定的高危作业人员名录。如:建筑法(中华人民共和国主席令第91号) 第四十八条规定,建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险,支付保险费;煤炭法 (中华人民共和国主席令第75号) 第四十四条规定,煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险,支付保险费;保安服务管理条例(中华人民共和国国务院令第564 号) 第二十条规定,保安从业单位应当根据保安服务岗位的风险程度为保安员投保意外伤害保险;高危行业企业安全生产费用财政管理暂行办法第十
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