会计实务:生物资产会计处理新旧政策对比.doc
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1、生物资产会计处理新旧政策对比新会计准则第5号生物资产(以下简称新准则)主要是规范与农业相关的生物资产的确认和计量。本文将其与2004年财政部发布的财政部关于印发农业企业会计核算办法的通知(财会20045号)(以下简称旧办法)进行对比分析。 一、新旧政策的区别 1分类不同:新准则将生物资产划分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产,对生产性资产不划分成熟与否。旧办法将生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产,对生产性资产划分为成熟和未成熟生产性生物资产。 2折旧方法不同:新准则采用年限平均法、工作量法、产量法等,取消了旧办法年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧的方法。 3成本转结方法
2、不同:新准则可以采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法。旧办法没有这方面的规定。 4会计计量属性:新准则以历史成本计量为主,但允许企业采用公允价值进行后续计量。旧办法只可以使用历史成本。 5跌价和减值准备:新准则规定消耗性资产计提的跌价准备可以恢复,生产性资产计提的减值不可恢复,公益性生物资产不计提减值准备。旧办法消耗性资产的跌价准备和生产性资产的减值准备均不可恢复。 6天然起源的生物资产:新准则规定以名义金额入账,名义金额为1元人民币。旧办法没有此类方法的规定。 7会计科目的变化:新准则对于生物资产的会计科目设置尽量按一般性企业通用的会计科目为基础,在二级科目中考虑其行
3、业的特性,只有在一般企业会计科目不足以说明其特点时,才新设一级会计科目进行核算。 二、举例分析:新旧政策的财务处理差异 例:假如红富农场为一家养猪场,对公猪、母猪、仔猪等,按饲养的档次不同,实行分群核算,2008年有关业务如下: 1.2008年3月,红富农场从市场上一次性购入14头种猪和500头仔猪,单价分别为1500元和300元,共计171000元。此外,发生的运输费为4000元,保险费为2500元,装卸费为2050元,款项全部以银行存款支付。 2.500头仔猪中有300头作为育肥猪分群核算,关于该300头仔猪相关资料如下:共喂养饲料费5万元,支付饲养人员工资3万元,猪舍折旧费1万元。200
4、8年11月,红富农场遭受疫情,致使农场严重受灾,该300头育肥猪的可变现净值估计为120000元,12月将其中的200头育肥猪宰杀后冷冻入库准备出售,另外将剩余的100头直接出售,共收到银行存款110000元。 3.2008年3月,农场自行繁殖产畜150头,并实行分群核算,该产畜达到成熟期时共发生饲料费30000元,人员工资20000元,猪舍折旧费5000元,水电费3000元,并都以银行存款支付。 4.2008年11月,红富农场遭受疫情,致使农场严重受灾,以上150头产畜的可变现净值估计为40000元。 5.由于产畜会随着年龄的增长逐渐衰老,经场长办公会议同意,根据产畜的生育特点,以上150头
5、产畜采用“产量法”计提折旧。已知该批产畜在孕仔过程中发生饲料费40000元,人员工资30000元,猪舍折旧费10000元,水电费5000元,该批产畜共计提生产性生物资产折旧费8000元,并都以银行存款支付。 6.以上150头成熟期产畜有50头转为育肥畜,另30头进行处置,取得银行收入30000元。 7.由于该农场地域特点,从而拥有并控制了一片天然起源的植物林。 三、案例解析: 1.确定应分摊的运输费、保险费和装卸费: 分摊比例(4000+2500+2050)/1710005% 14头种猪应分摊:1415005%1050(元) 500头仔猪应分摊:5003005%7500(元) 账务处理如下:
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