会计实务:旅游、饮食服务企业应收票据的核算.doc
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1、旅游、饮食服务企业应收票据的核算 一、应收票据的分类 应收票据是指旅游、饮食服务企业在采用商业汇票结算方式下,因销售商品、提供劳务等而持有的、尚未到期兑现的商业汇票。在我国,除商业汇票外,大部分票据都是即期票据,即见票可以当即收款或存入银行转化为货币资金,不需作为应收票据核算。 在第二章中已介绍,商业汇票根据承兑人的不同,可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由银行以外的承兑人承兑的商业汇票;银行承兑汇票则是指由银行承兑的商业汇票。 商业汇票按是否计息,又可以分为带息商业汇票(简称带息票据)和不带息商业汇票(简称不带息票据)。带息票据是指商业汇票到期时,承兑人按票据面额(即面值)
2、及应计利息之和向收款人或被背书人支付款项的商业汇票;不带息票据则是指票据到期时,承兑人仅按票据面值向收款人或被背书人支付款项的商业汇票。二、应收票据的计价应收票据一般按面值计算。但对于带息的应收票据,期末(指中期期末和年度终了)应按票面价值和票面利率计算利息,计提的利息应增加票据的账面价值。票据的利息可按以下公式计算: 应收票据利息=应收票据票面金额利率期限 上式中利率一般以年利率表示,实际计算时,应将年利率换算为月利率(年利率12)或日利率(年利率360)。 在实际工作中,为了计算简便,一般不论大月、小月,每月均按30天计算,全年按360天计算。 “期限”指签发日至到期日的时间间隔,有日和月
3、两种表示方法。不同表示方法下,到期日(即兑付票据的日期)的确定方法不同。 票据期限按月表示时,月中出票的,应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日,如5月16日签发的3个月票据,到期日应为8月16日;月末签发的票据不论月份大小,均以到期月份的月末那一天为到期日,如6月30日出票,2个月到期,则到期日为8月31日。票据期限按日表示时,应从出票日起按实际经历天数计算,通常出票日和到期日,只能计算其中一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头”。如:5月20日出票,70天到期的商业汇票,如果“算头不算尾”,其到期日的确定方法如下: 则到期日应为7月29日。 无论是“算头不算尾”还是“算尾不算头”,确定的
4、到期日都是相同的。在实际计算时,需要注意利率与期限的计算口径应一致,要么均按月,要么均按日。 三、应收票据核算的账户设置 旅游、饮食服务企业应设置“应收票据”账户核算应收票据的增减变动和余额的情况。该账户借方登记企业收到的商业汇票面值和期末计提的票面利息;贷方登记企业到期收回、转让或未到期向银行贴现的应收票据账面余额;期末借方余额反映企业尚未收回款项的商业汇票的票面价值和应计利息。其明细账应按汇票的付款人设置。 四、应收票据的账务处理 应收票据的核算主要包括应收票据的取得、到期、转让、贴现等核算内容。 (一)应收票据的取得 旅游、饮食服务企业取得的商业汇票,可能是销售商品或提供劳务产生的,也可
5、能是用于抵偿应收账款。无论哪种情况,也无论票据是否带息,取得商业汇票时,均应按面值入账。 1销售商品取得商业汇票 如前所述,旅游、饮食服务企业在采用商业汇票结算方式销售商品等时,财会部门应视其是增值税的一般纳税人还是小规模纳税人,进行账务处理。如为增值税的一般纳税人,销售商品或提供劳务收进商业汇票时,根据有关凭证编制会计分录如下: 借:应收票据单位 贷:主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) 如为增值税的小规模纳税人,销售商品或提供劳务收进商业汇票时,根据有关凭证编制会计分录如下: 借:应收票据单位 贷:主营业务收入 应交税金应交增值税 2债务人用商业汇票抵偿应收账款旅游、饮食服务企业收
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