会计实务：《企业会计准则第8号—资产减值》的主要内容.doc

《企业会计准则第8号—资产减值》的主要内容

2006年2月财政部发布的《企业会计准则第8号—资产减值》（下称新准则）是在充分借鉴（（国际会计准则第36号—资产减值》的基础上，将我国原固定资产、无形资产准则中的有关内容整合修改而成的。
一、新准则的主要内容
新准则首先明确了其适用范围，不适用于其他具体准则作出规定的存货、投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、融资租赁中出租入未担保余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益等资产减值。然后重点就以下问题作出规定。
（一）资产减值的概念
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。所谓资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流人时，这一最小资产组合产生的现金流人可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
（二）可能发生资产减值的认定
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。准则给出资产减值迹象的标准。包括：
1．资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌；
2．企业经营所处的环境及资产所处的市场发生重大不利变化；
3．市场投资报酬率在当期已经提高，导致资产可收回金额大幅度降低；
4．有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；
5．资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等；
6．企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预等。
如果不存在上述资产减值迹象，就不能作出减值判断，如果存在上述资产减值迹象，就需要估计资产的可收回金额，并与账面价值比较判断是否减值。
（三）资产可收回金额的计量
可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者。实际操作时只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
1．资产的公允价值和处置费用。
资产的公允价值应当根据以下三条确定。(1)公平交易中销售协议价格；(2）在活跃市场中的买方出价；(3)如果上述两项都不存在，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
2．预计未来现金流量的现值。
企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
(1)预计资产未来现金流量是净现金流量。包括两项内容，一是资产持续使用中预计产生的现金流入扣除为使资产达到可使用状态和资产持续使用过程中所必需的预计现金流出；二是资产使用寿命结束时，处置资产所发生的净现金流量。
(2)企业应以经管理层批准的最近财务预算或者预测的未来现金流量为基础，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量一般最多涵盖5年。
(3）预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流量以及与所得税收付有关的现金流量。
(4）在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。
（四）资产减值损失的确定
当资产的可收回金额低于其账面价值时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
例1 A公司某类设备原值2000万元，已提折旧300万元，已提减值准备100万元，2005年12月31日，A公司该类设备明显存在减值迹象，减值测试表明，如果该公司出售设备，买方愿意以1120万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用5年，未来四年现金流量净值及第五年使用和期满处置现金流量净值分别为400万元、300万元、250万元、200万元、190万元，采用折现率5%。其步骤是：
1．计算固定资产账面价值：
账面价值＝原值一累计折旧一资产减值=2000一300一100＝1600万元
2．计算资产可收回金额：
(1)公允价值减去处置费用后的净额＝1120万元
(2）预计未来现金流量的现值 = 400/1. 05＋300/1. 052*1.052＋250/1.053*1.053*1.053＋200/1.05*1.05*1.05*1.05＋190/1.05*1.05*1.05*1.05*1.05＝ 1190万元
(3)按照公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量的现值孰高原则确定可收回金额＝1190万元
3．确认减值准备：
计提减值准备=1600一1190 =410万元
（五）资产组、总部资产、商誉
当企业难以为单项资产的可收回金额进行估计时，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，资产组的账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理且一致地分摊至资产组的资产账面价值。资产组一经确定应当保持一致，不得随意变更。
总部资产包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的某个资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当自购买日起将商誉的账面价值分摊至相关的资产组；分摊时可按照该资产组公允价值占相关资产组公允价值总额的比例进行。
（六）资产减值处理和资产组减值处理
资产减值处理和资产组减值处理的原则是：
1．有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额；
2．企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
3．资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失，这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。损失的金额应当按照下列顺序进行分摊，以抵减资产组或者资产组组合中资产的账面价值：
(1)首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；
(2）然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
4．以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
例2 A企业在2007年1月1日用1900万元收购了B企业100％的权益-‚ B企业可辨认资产的公允价值为1500万元。A企业在其合并财务报表中确认：
（1)商誉400万元。
(2) B企业资产的公允价值为1500万元，全部为可辨认净资产。
假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合。2007年末，B企业可收回金额为1000万元，全部可辨认资产净值为1350万元，A企业2007年末对B资产减值测试表明发生750 (1350 + 400一1000）万元减值，会计处理时应首先冲减商誉的账面价值，然后对可辨认资产计提减值准备。
借：管理费用400
贷：商誉400
借：营业外支出350
贷：相关资产减值准备科目350
“相关资产减值准备”可以按照各项资产账面价值在可辨认资产账面价值中所占的比例进行分配。
（七）披露要求
要求披露当期确认的各项资产减值损失金额等。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！