会计实务：“3.8”节公司买的10张购物卡-该怎么入账？税务上如何处理？.doc

“3.8”节公司买的10张购物卡，该怎么入账？税务上如何处理？“3.8”节，各大商场纷纷使出各种手段吸引消费者，推出了预售购物卡等各种活动。也有不少企业购买，作为公司节日福利发放给员工。那么，公司买了购物卡，会计怎么入账？购物卡该如何开具发票呢？税务上有什么需要注意的地方呢？问题“3.8”节，我司安排办公室人员去超市购买了10张面值为1000元购物卡，共计10000元，也取得了超市开具的增值税普通发票，品名“预付卡销售和充值”，发票税率栏“不征税”，请问我公司财务人员如何入账？答复一购买的购物卡，在尚未确定具体使用用途之前，应挂账“其他应收款”或者“预付账款”处理。借：其他应收款-购物卡 10000元贷：银行存款 10000元提醒：(1) 企业购买预付卡，仅能从售卡方或支付机构取得普通发票，无法取得专用发票，项目是“预付卡销售和充值”。(2) 购卡人与实际消费者在整个环节中只能取得一次增值税普通发票，在购卡环节取得编码为“未发生销售行为的不征税项目”下设的601“预付卡销售和充值”的增值税普通发票，而在消费环节不允许再次取得增值税发票。二应当根据购物卡的用途，来确定如何入账。1、若是购物卡用来作为“3.8”节福利发放给本单位员工，属于职工福利费。借：应付职工薪酬-福利费 10000元贷：其他应收款-购物卡 10000元提醒：购物卡发放给职工，应当并入当月工资代扣个人所得税。2、若是购物卡公司用来购买办公设备，属于固定资产。借：固定资产-办公设备 10000元贷：其他应收款-购物卡 10000元提醒：消费时不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。3.若是购物卡公司用来购买日常办公品，属于日常管理费用。借：管理费用-办公费 10000元贷：其他应收款-购物卡 10000元提醒：在实际消费环节不允许取得发票，主要是避免重复取得发票税前扣除的问题。4、若是购物卡公司用来应酬送给客户，属于业务招待费。借：管理费用-业务招待费 10000元贷：其他应收款-购物卡 10000元提醒：购物卡公司用来送给客户，需要按照“其他所得”项目代扣代缴20%的个人所得税。5、若是购物卡用来促销随机发放本单位以外个人，属于业务宣传费。借：销售费用-业务宣传费 10000元贷：其他应收款-购物卡 10000元提醒：购物卡用来促销随机发放，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。政策1、国家税务总局公告2016年第53号国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告规定：四、支付机构预付卡（以下称“多用途卡”）业务按照以下规定执行：（一）支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。支付机构，是指取得中国人民银行核发的支付业务许可证，获准办理“预付卡发行与受理”业务的发卡机构和获准办理“预付卡受理”业务的受理机构。多用途卡，是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价值。（二）支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。（三）持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。（四）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。支付机构从特约商户取得的增值税普通发票，作为其销售多用途卡或接受多用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。2、财税201150号文规定，企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税;企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税;企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3、天津国税在16年汇算答疑回复说：在企业所得税方面，如果你购进预付卡时候，取得了发票，如果没实际使用，应该按资产进行管理。也是不能税前扣除的，只有在实际发放时候，凭借相关内部外部凭证，证明预付卡所有权发生了转移，才能按规定进行税前扣除。4、根据征管法规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。购物卡发票和税务注意点那么，购物卡该如何开具发票呢？税务上有什么需要注意的地方呢？划重点！注意，若“购物卡”属于“单用途预付卡”（简称“单用途卡”），则其相关税务处理应按照国家税务总局公告2016年第53号的规定执行。单用途卡是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。发票开具注意事项单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。重点说明：售卡方向购卡人、充值人开具增值税普通发票，使用“未发生销售行为的不征税项目”编码601 “预付卡销售和充值”开具，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。由于是不征税项目，发票的收率栏未显示税率，也没有对应的税额。因此，公司用于员工过年福利而购买的购物卡只能取得增值税普通发票，无法取得增值税专用发票。同时，用于集体福利的进项税额也不得从销项税额中抵扣哦售卡方、销售方、持卡人需知：售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。案 例 来 啦购卡环节甲公司向六六商城购买购物卡3000元，购买时六六商城可向甲公司开具价税合计3000元的增值税普通发票，票面税率为“不征税”，六六商城此笔售卡业务不缴纳增值税。甲公司根据取得的增值税普通发票入账，不得抵扣进项税额。六六商城由于承担售卡向实际销售货物的单位（如商城内的A服装店）收取的费用，应按照经纪代理服务缴纳增值税。用卡购物环节甲公司员工持卡向A服装店购买商品货物200元时，A服装店应就此笔销售业务缴纳增值税，但不得向甲公司开具增值税发票。A服装店根据实际结算的货款向六六商城收取资金时，应向六六商城开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得向其开具增值税专用发票。六六商城根据A服装店向其开具的增值税普通发票，作为其向甲公司售卡收入不缴纳增值税的凭证，留存备查。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！