会计实务:边角料回收额的会计处理及其影响.doc
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1、边角料回收额的会计处理及其影响在制造业中,为制造产品,在形成半成品的过程中会产生边角余料。这些边角余料对生产不再有利用价值,但是它们还有回收价值。在企业出售边角料取得回收额时,应如何进行会计处理,是作为生产成本的调整项目,还是作为其他业务收入?小企业会计制度、企业会计制度、新会计准则都没有作明确的表述。实务处理过程中也是五花八门,处理结果对企业会计信息的影响也是各有差异。税务部门较关注的是:企业是否已将边角料销售全部计入收入总额,有无瞒报、偷漏税收行为,因此有些会计人员简单地把边角料销售回收额看作是企业调节增值税税负的工具。其实,边角料回收额不同的账务处理,对产品成本、销售成本、应纳税所得额有
2、更大的影响,更值得企业及相关信息使用部门予以关注。现以实例来探讨这一问题。 案例:某实业有限公司于2007年1月1日正式投产运营;企业产品单一,全年领用材料700吨,单价15000元/吨,生产过程中产生边角料175吨;2007年度将边角料售出取得银行存款875000元。生产的产品全部入库,共10000件,除直接材料外,计入产品成本的其他成本费用为7850000元;当年产品售出6000件,单价2500元,税前可扣除的期间费用和其他相关税费为2100000元,无其他纳税调整事项。 1.一种账务处理为:将边角料回收额冲减生产成本。其思路是边角料的形成是技术、工艺、设备先进程度所能控制的,它们的先进程
3、度高,材料的利用率就高,生产成本就会降低,边角料回收额应冲减生产成本而不纳入其他业务收入,否则会影响产品成本的正确核算。 其账务处理如下: 车间领用材料,发生其他成本费用 借:生产成本 18350000 贷:原材料 10500000 银行存款、制造费用7850000 边角料回收取得回收额 借:银行存款 875000 贷:生产成本 875000 产品入库 借:产成品 17475000 贷:生产成本 17475000 产品销售 借:应收账款 17550000 贷:主营业务收入 15000000 应交税费应交增值税 (销项税额) 2550000 借:主营业务成本 10485000 贷:产成品 104
4、85000 主营业务成本=(17475000/10000)6000=10485000 以该会计处理,2007年企业单位产品成本为1747.5元(17475000/10000),企业自行计算申报的应纳税所得额为2415000元(15000000-10485000-2100000),该会计处理直接以取得的边角料回收额冲减生产成本,既偷逃了增值税127136.75元(8750001.170.17),又偷漏了所得税(取得的货物销售额未计入收入总额,不符合税法的要求),错误的账务处理也影响了产品成本计算的准确性。 2.另一种账务处理是:将取得的边角料回收额确认为其他业务收入,实务处理中又分两种情况。 (
5、1)第一种账务处理为: 车间领用材料,发生其他成本费用 借:生产成本 18350000 贷:原材料 10500000 银行存款(制造费用)7850000 产品入库 借:产成品 18350000 贷:生产成本 18350000 产品销售 借:应收账款 17550000 贷:主营业务收入 15000000 应交税费应交增值税(销项税额)2550000 借:主营业务成本 11010000 贷:产成品 11010000 主营业务成本=(18350000/10000)6000=11010000 边角料销售 借:银行存款 875000 贷:其他业务收入 747863.25 应交税费应交增值税(销项税额)1
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