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建筑企业挂靠劳务公司开劳务发票的无风险管理制度.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!建筑企业挂靠劳务公司开劳务发票的无风险管理制度(一)建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的错误流程笔者实践调研发现,建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的现有操作流程如下:第一步:建筑公司与挂靠的劳务公司签订劳务分包合同;第二步:建筑公司将劳务费用通过对公账户转入劳务公司账户,劳务公司扣除税点费用后,将剩下的劳务款从公司账户提出给建筑公司的老板本人银行卡;第三步:劳务公司向建筑公司开3%的增值税专用发票;第四步:建筑公司对项目部的民工在银行开立工资卡,建筑公司老板每月通过自己的本人银行卡将民工工资汇入民工工资卡;第五步:劳务公司
2、没有对项目进行劳务管理,虚列民工工资单做成本。(二)建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的税收法律风险1、增值税进项税抵扣增值税销项税额的条件在税收征管实践中,增值税进项税抵扣增值税销项税额必须满足四流或三流合一的条件。即合同流、资金流、发票流和物流(劳务流)。这四流中的合同流和物流(劳务流)必须是真实的,而不是假合同流或假物流。也就是说,一项销售行为或劳务行为同时满足,销售方(劳务提供方)、增值税专用发票的开具方、款项的收款方是同一民事主体,或者说是,满足劳务流(物流)、资金流和票流等三流一致或满足合同流、劳务流(物流)、资金流和票流等四流一致(因为物流或劳务流中隐含了合同流)的采购行为(
3、劳务行为)的条件,则增值税进项税额就可以在增值税销项税额中进行抵扣。2、建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的的法律分析根据最高人民法院关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释(法发199630号)的规定,有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;根据中华人民共和国发票管理办法第二十二条的规定,为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票是虚开发票行为。根据国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告(国家税务总局公告2014年第
4、39号)的规定,对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的,不属于对外虚开增值税专用发票。(1)纳税人向受票方纳税人销售了货物,或者提供了增值税应税劳务、应税服务;(2)纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项,或者取得了索取销售款项的凭据;(3)纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容,与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符,且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。基于以上税收政策的规定,挂靠的劳务公司给建筑公司开具增值税专用发票(发票流)、收到了建筑公司通过对公账户支付劳务款(资金流)、挂靠的劳务公司与建筑公司签订劳务分包合同
5、(合同流)和挂靠的劳务公司与建筑公司结算劳务款(劳务流),虽然符合四流合一,但是劳务公司没有参与民工管理,与民工没有签订劳动合同,其列的民工工资表中的民工不是项目部实际进行施工的民工本人,而是虚列的民工人数和民工名单。(三)建筑企业挂靠劳务公司开劳务发票的风险管控制度1、合同管理制度(1)建筑企业与劳务公司签订劳务分包合同的风险防控要点建筑公司或劳务公司必须制定专门的劳务分包合同范本,建筑企业与挂靠的劳务公司签定劳务分包合同,合同中必须明确载明以下两点风险防控条款:一是民工工资发放办法条款。该条款明确约定:建筑企业代发劳务公司农民工工资;二是发票开具条款。在劳务分包合同中的发票开具条款约定:劳
6、务公司给建筑公司开具3%的增值税专用发票(建筑企业选择一般计税方法计征增值税的项目)或3%的增值税普通发票(建筑企业选择简易计税方法计征增值税的项目)时,必须在劳务发票备注栏中标明两点:第一,建筑公司代发劳务公司农民工工资××元。第二,项目所在地的县市(区)和项目的名称。例如,某建筑公司与挂靠的劳务公司签定劳务分包合同1000万元,工程所在地和项目名称为:江西省宁都县翠微路桥项目。该建筑公司给该劳务公司6个点的税费和管理费用,劳务公司给建筑公司开1000万元(含增值税),则劳务合同的签订要点如下:一是在劳务分包合同中劳务人员工资发放办法条款中明确注明建筑企业代发劳务公司
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