会计实务：应付、预收等负债项目的秘密.doc

应付、预收等负债项目的秘密应付和预收项目都是企业的负债，就像老母亲餐厅，本来与粮油店杜老板是“货款两清”，就绝不会捏造“我还欠杜老板500元钱”这样的事情来。那么，财务报表的这两个项目，是不是就完全“两袖清风”，不会存在任何秘密了呢?回答是否定的。身份决定立场，当企业为了特殊需求，也会对自己“不喜欢”的项目做适当调整，往自己身上扣脏东西，主动把自己丑化，以达到一定的秘密。下面，我们就带着“有色眼镜”来看看企业是怎么利用应付和预收项目实现自己“预期”目标的。(一)应付账款的秘密前面我们说，很多企业收回应收账款难度很大，由此导致资产不实，企业“虚胖”的现象普遍存在。那么，按常规思维理解，一个企业的应收，就是另外一个企业的应付。所以，在供应商不断地催要应收账款的情况下，企业不可能有长期挂账的应付账款才对。但是，天下偏偏就有这样的“馅饼”掉下来，砸到了很多企业他们的应付账款账龄能达到两年、三年甚至更长。这样的事实不得不引起大家的好奇，也一定需要报表使用者予以关注。是什么原因导致应付账款长期挂账?应付账款既然是通过购买行为产生的，其长期挂账自然是由于买家卖给我们东西却不收钱引起的，这是常识。但是，企业还有很多“二样”的应付账款，让我们一一举例说明。1.职工福利引发的应付账款有些企业为了扩大职工福利，向员工发放钱物，同时帮助员工规避个人所得税，经常采用将资金转入“应付账款”，虚设债务的方式进行。这样，员工每年在工资条外享受些福利，企业某些细项的应付账款也只见增加，不见减少，慢慢地，随着数额的增大，这个“无头债”在报表上就容易被关注。2.购货退回不冲减应付账款引起应付账款长期挂账购销过程中难免会发生退货，货退了，欠供货商的钱也就冲平了，但是企业为了“增加成本”，将所有卜期买人的存货全部转入了成本，这样可以少交企业所得税。再发生购货退回时，就不做任何会计处理，这样，“无中生有”的应付账款就一直挂在账上了。3.帮助应收账款”脱胎换骨”引发的应付账款看了标题，就会有人抗议：应收账款“名正言顺”，挂着就挂着，脱什么胎，换什么骨?明明是人家欠我们钱，难道还换成我们欠人家钱?傻子也不会干这样的事情。但是，企业为了“面子工程”，还真就这么做了，而且还做得“天衣无缝”。具体的做法就足，企业将自己账上的应收账款出售，并辅以其他账务处理将这一行为变成自己的主营业务收入。要完成这一重大举措，企业需要分步“作业”，其具体步骤为：(l)虚构销售收入，借记银行存款，贷记主营业务收入及相应税金等。通过这一步，企业实现了把应收账款卖掉的基础。(2)虚假结转销售成本，借记主营业务成本，贷记存货。只有做这一步，企业才能以假乱真。(3)做虚假采购，借记存货等，贷记应付账款。在通常情况下，如果企业计划执行出售应收账款的行为，为了把假的做成和真的一样，一般会先做这一步，即早早地把存货“买”回来，这样企业就有”应付账款”挂账的情况了。(4)做应收应付的冲销，借记应付账款，贷记应收账款。通过这4步，企业的银行存款增加因为出售了应收账款的追索权，主营业务收入与主营业务成本相匹配，存货一借一贷也冲平了，应付账款一借一贷最终也能冲平。而原来挂账在借方的应收账款，因为有第四步的贷方，所以也消失了。这一过程有如下特点：(1) -般企业为了不被怀疑，会早早地把存货“买回来”，也就是前面介绍的第三步，会很早就出现在账上，这也是我们说发现应付账款异常的来源。(2) -般情况下，这种虚假业务的第一、二和第四步的账务处理时间应该比较靠近，企业也为了避免其和真实的购销业务混淆，一般会单独结转“主营业务成本”。(3)为了混淆视听，企业往往不会直接做第四步，也就是一般不会在会计处理中出现应付、应收互相冲抵的分录，会再次做成先“收回”应收账款，然后再“支付”应付账款。要实现这一步，往往需要寻找第三方参与舞弊，一旦添加一些中间中转环节，现金流出企业再流回来，报表使用者就很难分辨事情的真伪了，企业有时候都会认为自己真的“获取了收入”，可谓“自己散的烟幕弹迷惑了自己”。那么企业为什么要这么做呢?现代社会，讨债公司多得很，企业自己收款困难，把债权转给讨债公司，同时付给其报酬，也算加快企业资金流转的方式之一，难道转个弯来处理就这么好?我们来分析企业这样做的好处：(1)采用这种舞弊手法可以将应收账款转化成收入，减少期末应收账款的余额，减少坏账准备的提取金额。(2)由于我们是通过“主营业务收入”来增加公司的经营活动现金流量，而不像出售应收账款那样，需要计人“收到其他与筹资活动有关的现金”项目这样的账务处理，从现金流量表上体现的是企业的经营活动现金流量的增加，这就改善了企业资产的质量，扩大了企业的销售规模。企业的业绩也好看。按会计法规的要求，企业出售应收账款，不管有无追索权售让，即应收账款购买方，如金融机构等，是否承担收取应收账款的风险，企业都多少需要承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。此时企业出售应收账款，应按实际收到的款项增加货币资金，支付的手续费计入财务费用，但并不会造成其收入的增加，如果有增加，也应该计人“营业外收入应收债权融资收益”科目，通常情况下只是简单地增加货币资金，减少应收账款，肯定不会引起营业收入的增加。虽然，如果企业真有这样的舞弊行为，报表使用者发现这一操作行为很难，但是，在阅读企业报表时，充分关注应付账款的长期挂账情况有时候就能发现“狐狸尾巴”。比如企业为了做这个业务，“采购”的东西可能会比较不常用，因为如果选用常用的材料来做这样的事情，企业自身的成本估算就会被干扰，企业也不希望内部管理出现没有真实成本数据的现象，所以，一般“买”企业不常用的，但是义确实与企业生产相关联的物品，而“卖”的话，也直接卖之前“买”回来的东西。对于应付应收在这种情况下的舞弊，一般每次也都是那“个别”客户和“个别”供应商，没有可比的第二家“卖”和“买”。注意应付账款作为一个往来科目，不应该有长期挂账情况发生，如采在阅读企业报表附注时，发现企业的应付账款存在长期挂账情况时，报表使用者需要充分关注。 (二)预收账款的秘密预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。因为客户预计未来需要购买企业的产品，所以先期付一部分钱给企业。一般来说，只有确认需要购买才会预付款，所以预付账款作为一个冲转类科目，也不应该有长期挂账情况。但是实务中，也存在企业利用该科目舞弊的行为，具体表现有：销售已经实现，企业也已经供货，由于客户未索取发票，为丁规避流转税和所得税，不将已经实现的销售收入计人收入项目，而是长期挂在“预收账款”科目下。要确认企业是否存在少列收入的情况，就要分析其所处行业的特点：(1)如果企业提供的产品本身就是“买方市场”即消费者可以选择的余地很大，同类、同档次的产品很多，企业的行业竞争非常激烈，则企业一般不可能在某期出现大规模的预收账款。(2)相反地，如果企业从事的是垄断行业，或者技术水平在行业中有绝对优势的产品，产品目前还处于“卖方市场”也就是，除了我家有，别人家还真没有卖的，在这样的情况下，企业收到预收账款的机会就要多一些。总之，对预收账款的分析，除了比较各年的余额外，还需要关注其账龄，针对长期挂账、金额较大的预收账款，需要确认是否有对应的经济合同、购货协议等，同时了解企业是否针对该合同有生产计划，或者延期生产的原因说明等。注意通过企业生产链各个环节的对比，可以确认企业是否存在少列收入的舞弊行为。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！