公允价值存在的问题与对策毕业论文.doc

Anhui Vocactional & Technical College of Industry & Trade

毕 业 论 文

公允价值存在的问题与对策

所在系院： 工商管理系
专业班级： 13级会计电算化班
学生学号：
学生姓名：
指导教师：

2016 年 4 月 25 日

安徽工贸职业技术学院
毕业设计（论文）任务书

系（院） 工商管理系 专业 会计电算化 班级 （5）班
学生姓名 学号

一、题 目： 公允价值存在的问题与对策
二、内容与要求：
毕业论文应按照《安徽工贸职业技术学院毕业设计（论文）工作管理规定》的要求书写，论文应具有一定的专业性、创新性、观点正确、论据充分、层次分明、条理清楚、语言简练，目的是培养学生运用所学专业知识分析问题、解决问题的能力，提高学生综合素质和创新思维能力。
三、设计（论文）起止日期：
任务下达日期： 2015 年 3 月 1 日
完成日期： 2016 年 4 月 30 日
指导教师签名：
年 月 日
四、教研室审查意见：

教研室负责人签名：
年 月 日

安徽工贸职业技术学院毕业设计（论文）
公允价值存在的问题与对策
摘要 我国财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并规定于二零零七年一月起首先在上市公司实施。新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值的运用是最为显著的方面。本文论述了我国现阶段运用公允价值存在一些现实问题，以及针对这些问题提出的解决对策。
随着新会计准则的颁布实施，公允价值在我国会计实务中的应用越来越多。因此，首先要明确公允价值的定义、本质以及怎样确认公允价值。公允价值的确认目前我国主要用的是市价法和现金流量法。公允价值计量的一般方法，通常包括市价法、类似项目法和估价技术法。但就目前的应用研究情况来说，公允价值在我国会计实务中的运用中仍有很多不足之处，有待加以发展完善。
关键词：公允价值 确认和计量 实务中的运用 存在问题 对策研究

目 录
摘 要 I
关键词 I
引 言 1
1 定义 2
1.1背景 2
2 存在问题 3
2.1 缺乏成熟有效的市场环境 3
2.2 可靠性 3
2.3 可能增加财务状况和经营成果的波动性 3
2.4 可能成为随意操纵业绩的工具 4
2.5 公允价值确定的技术方法难度大，操作性差，成本高 4
2.6 公允价值的运用更具复杂性和风险性 4
3对应公允价值的问题的一些对策 5
3.1 加快经济体制改革，完善市场经济机制 5
3.2 加强公允价值理论研究，逐步完善会计理论体系 5
3.3 健全法律法规体系 5
3.4 制定更具操作性的公允价值计量实施细则 6
3.5 加强监管力度、强化信息披露 6
3.6 加快中国市场经济体系信息化的建设 6
3.7 全面提高会计人员的素质 6
结 论 7
参考文献 8
致 谢 9

8
引 言
公允一词被应用于会计当中的记录始于1736年约翰•梅儿（john mair）在《簿记法》中写道：日记账要公允表达交易的记录总账也是这样，失去了公允性，便失去了目标，进而也便失去了正确性。这是较早对账簿提出“公允”要求的会计学者。1884年英国在《股份公司法》中要求必须编制全面而公允的资产负债平衡表，并在每次股东大会上提交，直接涉及到对财务报表编制与披露质量的表述。“公允价值”一词则是在美国监管机构对如何确定公共事业企业的收费标准的考虑——是按历史成本或是重置成本，还是以其他方式作为收费基础，最终提出了公允价值的概念并做出了最初的公允价值的概念并做出了最初的公允价值的确定方法。
1 定义
1.1背景
20世纪80年代，由于利率、汇率的开放，金融业的竞争加剧，产生了各种各样的衍生金融工具，这些金融工具的特点是在签订合同之后、履约之前，其市场价值常常会有很大的变化。而这些变化可能给企业带来巨额的损失或收益。但在传统的历史成本计量属性下，这些损益只有等到合约履行或取消时，才能一次性报告。这使得大量的金融机构在破产之前，其财务报表仍显示良好、健康的财务状况，误导了投资者对这些金融机构的判断，做出错误的投资决策。同时，会计的目标也逐渐由受托责任观转向了决策有用观。信息的使用者不仅仅关注企业过去和现在的经营业绩，而且关注企业未来的经营状况，也就是希望财务信息面向未来。在这样的背景下，公允价值作为一种可以有效提高信息相关性的计量属性出现，并且迅速得到广泛的应用。
国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
美国财务会计准则委员会(FASB)则认为，公允价值是指在计量日当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格，或者转移负债支付的价格。
中国的《企业会计准则—基本准则》对于公允价值是这样定义的：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
通过公允价值的定义，我们可以看出公允价值是以市场为基础，以基于确定的假想交易为对象，主要是面向未来，在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性，因而可以为信息使用者提供决策相关信息。
2 存在问题
公允价值在使用时是一把“双刃剑”，在促进会计信息相关性、公允性、配比性、有用性、可理解性的同时，也使会计信息可靠性、可比性受到挑战。通过对比分析研究，发现目前在应用公允价值市在如下一些常见问题：
2.1 缺乏成熟有效的市场环境
公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的获取应该是在一个活跃的、完全竞争的市场条件下进行的，它要求参加交易的双方在自愿的原则上充分了解市场情况，信息不对称的程度应尽可能地缩小，任何商品或要求权的市场价格都可以公开查阅，而且交易时他们都已经将各种交易的风险因素考虑在内，并据此确定交易价格。虽然我国的市场经济体制已经基本确立，但这种经济体制的转型并没有完成，交易时受主、客观因素影响较大，价格难以真正反映价值，相当多的重要资产的公允价值难以获得。因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟，造成公允价值在实践运用中时常体现不了其公允性。
2.2 可靠性
相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，公允价值计量具有不确定性、变动性和主观性。不同的计算方法对同一份资产往往计算出不同的公允价值。再加上我国经济的市场化程度较低，会计人员素质不高，以及在现实生活中相当一些资产并不存在活跃市场、难以对其公允价值做出准确计算。使得来源于活跃市场和会计人员职业判断的公允价值可靠性受到质疑。这是公允价值计量所面临的最大挑战，是决定能否采用公允价值计量的重要因素。
2.3 可能增加财务状况和经营成果的波动性
与历史成本相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反映资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁变动，必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言，如果外部经济环境不好，可能引起股价的较大波动，投资者会将资产的预期价值低估，公允价值就会远远低于被衡量对象内在合理的价值，使它们的资本充足率和流动性受到严重挑战，投资者的感觉是企业财务发展不稳定，美国金融危机就暴露出这一问题。相反，在经济繁荣时，投机、炒作等非理性行为导致公允价值虚高于实际价值从而引发泡沫经济。

2.4 可能成为随意操纵业绩的工具
由于我国资本相关市场还不成熟，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。目前国内评估机构对于公允价值的经验比较欠缺，在实际操作中可能会有一定困难，而且采用不同的评估方法会造成不同的评估结果。若在没有可靠的市场价值基础的情况下，公允价值的认定，如计算现金流量折现值的时候，现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等，都需要加上人为的判断，这就在客观上存在着操纵利润的可能。 
2.5 公允价值确定的技术方法难度大，操作性差，成本高
运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，该过程技术方法难度大，操作性差，同时与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了企业经营成本。
2.6 公允价值的运用更具复杂性和风险性
公允价值的运用主观估计成分较高，如何选择估值模型和相关参数假设等，新会计准则没有提供详细指南，使核算变得相对复杂。同时，现值技术的应用需要有专业技术高超、诚实守信的评估师队伍，增大了企业管理成本。况且，目前我国会计人员的专业素养还不足以支撑公允价值计量属性的广泛运用，实施起来具有一定的风险。

3 对应公允价值的问题的一些对策
目前，很多国际组织都在积极地推广公允价值的运用，由于公允价值能更好地反映财务报告主体的财务状况、经营成果以及现金流量信息，更有利于评估企业过去的业绩和未来的前景，比历史成本信息更相关，因而要更多地应用公允价值。但是从中国的实际情况来看，我们还是要慎重地引入公允价值。因为中国现在还处于市场经济的初级阶段，市场不活跃，尚未建立起公平价格的形成机构。另外一个非常重要的原因是中国的会计人员素质偏低，长期以来，中国会计界一直要求会计人员完全按照会计制度的要求进行会计核算，这导致了目前中国会计人员职业判断精神和技能的严重欠缺。所以，中国运用公允价值的许多条件还有待建立和逐步完善，在这里提出一些应对对策： 
3.1 加快经济体制改革，完善市场经济机制
我国市场经济体制虽然已经基本确立，但这种经济体制的转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，特别是外汇市场和资本市场开放水平还比较低，市场主体间的竞争环境还不完全公平，存在大量内部交易，操控市场等行为，因此，必须加快经济体制改革，不断建立和完善市场经济各项法规体系，逐渐理顺市场管理者与企业之间、投资者与经营者之间、企业与职工之间的关系。明晰产权，明确职责，尽快建立公平、公正、公开的市场经济体系。使来源于市场的公允价值信息更加真实可靠。
3.2 加强公允价值理论研究，逐步完善会计理论体系
对公允价值理论的研究有助于指导会计实务的实践。短期研究的重点应是对公允价值相关性、可靠性和可操作性的研究，长期研究应侧重公允价值计量属性理论体系健全的研究。财政部会计准则委员会和会计理论界应深入研究美国和国际会计准则委员会的有关公允价值的准则，在充分考虑我国国情的前提下，尽早制定出一个具有操作性的公允价值计量的具体准则或应用指南。这个具体准则或应用指南应对公允价值计量的细节问题予以明确规定和详尽说明。如对现值技术的操作，应尽可能详尽地规定现值的确认、计量问题，应明确规定什么情况下使用现值，什么情况下以使用现值为首选，对折现率的选择以及折现方法的选择也应明确规定。再如，对于公允价值的定性和定量给予一个明确的标准，操作上尽量规范，尽量减少主观判断，以便于会计人员进行实务操作。
3.3 健全法律法规体系 
完善的法律法规能够规范人们的行为，为交易双方进行公平交易提供一个广阔的空间。而目前，企业特别是上市公司利用会计准则的选择进行造假、提供虚假会计信息的一个重要原因是造假成本过低。如果在建立完善的会计制度规范的同时，加大对违规行为的处罚力度，增加造假成本，则在一定程度上能够防范利用公允价值计量属性操控公司盈余行为的发生，保证公允价值计量属性的正确运用。同时还要强化国家监督机构的职能。财政部、证监会、银监会、保监会等监管部门之间要建立互动机制，发挥监管合力，提高监管效能，加大监管力度，督促企业做好公允价值的计量和披露工作。
3.4 制定更具操作性的公允价值计量实施细则
我国现行会计准则对公允价值计量应用的条件和范围虽然有明确规定，但有关规定仍然不够详细，缺泛可操作性；公允价值的确定经常依靠会计人员和评估人员的职业判断。因此，根据我国国情，应该尽早地制定一个具有可操作性的公允价值计量具体准则或应用指南，制定公允价值确定的标准和操作规范，减少公允价值确定过程中的主观判断，防止利润操控者利用公允价值确定过程中的职业判断进行利润操控。
3.5 加强监管力度、强化信息披露
会计准则规定公允价值计量的运用必须满足一定的条件，监管部门在日常监管中，应对企业发生的非货币性交换、债务重组、企业合并等事项是否符合公允价值计量的应用条件和范围进行严格的实质审查，防止公允价值计量的滥用。监管部门应当从提高信息披露质量的立场出发，强化公司在公允价值计量下的信息披露。要求企业单独披露投资性房地产、非货币性交换、债务重组、关联方及其交易等的详细的信息，以帮助信息使用者做出进一步的分析，从而做出正确的投资决策。
3.6 加快中国市场经济体系信息化的建设 
逐步建立一个与中国市场经济发展相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源的公开化，形成良好的市场价格信息体系是运用公允价值计量属性的必要条件。在理想状态下，市场上的每笔交易都将被系统记录并统计在该系统的数据库中，然后通过一定的渠道发布出来，而且这个系统的数据会随交易的发生而变化，企业可以随时从公允价值发布系统中获得相应资产的公允价值，审计人员也可参照系统发布的数据来判断企业有关交易的公允性。
3.7 全面提高会计人员的素质 
当资产和负债的市场价格无法获得时，企业除了可以自行估计资产和负债的公允价值外，还可以借助独立的中介机构对资产和负债进行评估。因此，以评估价值代表公允价值的可靠性和相关性主要取决于评估中介机构的独立性和诚信。目前，中国的资产评估中介机构的独立性和诚信都不理想。要改变这种情况，一方面需要中国管理中介机构的行业协会加强对其监管。制定更加严厉的措施对违规中介机构进行处罚；另一方面需要政府培育公平的市场环境，促进中介机构之间的公平竞争。
结 论
总之，公允价值的问题一直是国际上的热点和难点问题。但是我们并不能因为公允价值的缺点就完全放弃它。在会计中越来越多地应用公允价值是国际会计的大趋势。公允价值计量既对会计界提出了严峻挑战，同时，也为计量模式的完善和发展提供了契机。随着我国经济进一步融入世界经济体系，我国财务会计概念框架和会计准则体系质量的提高以及会计人员素质的全面提高，公允价值计量模式的优越性将进一步被关注，公允价值计量的理论将日臻完善，会计按公允价值进行计量必将得到普遍的推广，公允价值会计必将得到长足发展。

参考文献：
[1] 王红 孟庆坤;公允价值计量研究 东北师范大学商学院;《中外企业家》 2014年29期
[2] 魏进霞 ;公允价值审计风险研究 中国海洋大学;《商业会计》 2014年11期
[3] 石晓颖;浅论新会计准则下的公允价值计量[J];财经界(学术版);2012年04期
[4] 毕贤忠;刘丽影;完善公允价值会计的相关对策研究[J];北华大学学报(社会科学版);2012年01期
[5] 王守海;金融审慎监管视角下的公允价值会计研究[D];财政部财政科学研究所;2011年
[6] 吴建荣;论会计教育中会计思维的培养[J];长春市委党校学报;2013年04期

致 谢
感谢黄文全老师对我的指导和帮助，本次论文从选题、方案选择、实际撰写，导师都为我提出了大量的意见和建议，这为我该次论文成功，提供了不容忽视的帮助，在提纲设计、开题撰写的过程中老师多次帮助我对论述内容进行重新思考，支持其中不连贯的、错误的部分，帮助我更顺利的完成全文。
学习和写作过程中各位老师和朋友的帮助，是你们在我需要帮助的时候提供资源，让我能够顺利的进行资料收集。同样，没有你们的协助我也无法顺利完成本次的问卷调查和大量的问卷表整合。
最后再次感谢黄文全老师，感谢所有支持和帮助过我的同学和朋友们。

安徽工贸职业技术学院
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题 目： 公允价值存在的问题及对策
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评阅人评语：

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毕业设计（论文）指导小组评定意见：
经毕业设计（论文）指导小组认真研究，一致评定该生毕业设计（论文）成绩为：

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