从会计控制到管理控制【会计实务经验之谈】.doc
《从会计控制到管理控制【会计实务经验之谈】.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《从会计控制到管理控制【会计实务经验之谈】.doc(5页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!从会计控制到管理控制【会计实务经验之谈】随着上市公司违规和舞弊案件浮出水面,内部控制再度成为投资者、监管层和媒体关注的焦点。人们越来越深刻地意识到,一家缺乏有效内部控制的上市公司,其风险无时、无处不在,随时都可能给投资者带来巨大损失。但长期以来,除了财政部颁布的内部会计控制基本规范外,我国尚没有针对上市公司的内部控制规范,上海证券交易所出台的上市公司内部控制制度指引(征求意见稿,以下简称“指引”)适时填补了这一空白。指引借鉴COSO组织内部控制整体架构(IC-IF)及企业风险管理(ERM)的先进理念和研究成果,使我国上市公司内部控制
2、从传统会计控制过渡到管理控制阶段,实现了与国际先进理论接轨。该指引具有哪些特点?存在哪些不足?以下将对指引内容进行全面解读和分析。一、关于内部控制目标内部控制目标的定位,反映了人们对内部控制认识不断深化的过程。1972年,美国审计准则委员会第1号审计准则公告(SAS NO.1),把内部控制划分为会计控制和管理控制,内部会计控制的目标在于将保护资产安全完整,保证会计资料可靠性和准确性;内部管理控制的目标在于提高经营效率和保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行。1988年第55号审计准则公告(SAS NO.55)提出了“内部控制结构”的概念,不再区分会计控制和管理控制,其目的是“合理保证企业实现
3、特定目标”。1992年COSO组织的内部控制整体架构认为,内部控制的目标在于合理保证财务报告的可靠性、经营的效果性和效率性以及法律法规的遵循性,企业风险管理在内部控制整体架构的基础上更进一步,认为除了上述三个目标外,还应包括公司战略目标。在内部控制的目标定位上,指引第二条规定,上市公司内部控制制度的目标依次为控制公司风险、提高公司经营的效果与效率、增强公司信息披露的可靠性、确保公司行为合法合规,最终实现公司战略目标。上述目标定位,吸取了COSO组织内部控制整体架构和企业风险管理两个文献的理论精华,体现出风险导向和绩效导向两大特点。风险导向内部控制是针对影响组织目标实现的风险做出迅速反应的方法,
4、内部审计师与管理部门一起识别和评价经营风险,在收集资料、认识并评价风险的过程中,对组织经营面临的风险与改良时机产生深刻见解。风险和控制在实质上是“同一个硬币的两面(two sides of same coin)”,出于减轻和规避风险的需要,人们才设计内部控制系统,不存在风险,也就无所谓内部控制,只有将内部控制与特定的风险因素联系在一起时,内部控制才显得尤为重要。内部审计师在对内部控制进行分析和评价时,更为关注组织目标、战略和风险管理程序,更为强调内部控制在风险规避、风险转移和风险控制中发挥作用。传统内部控制以交易事项和财务处理为重点,体现了内部控制查错防弊的目标,绩效导向内部控制,突出了内部控
5、制从消极防弊发展到积极兴利,从强调防护性发展到强调效率性和效果性。风险导向和绩效导向的内部控制最终都服务于实现公司战略目标。从我国相关的规定看,内部控制的目标定位主要还是局限于会计资料的真实、合法与资产的安全和完整以及查错防弊等方面。这种目标定位更多地考虑了我国经济发展和企业经营管理的实际情况,上市公司作为我国企业中的特殊群体,对内部控制具有更高的要求,内部控制不仅用以防弊,还要兴利和增值,指引在内部控制目标的设定上前进了一大步。二、关于内部控制主体关于内部控制的主体,学术界和实务界已基本达成一致。例如,COSO组织在内部控制整体架构的定义中明确了内部控制的主体,认为内部控制“受企业董事会、管
6、理当局和其他员工影响”。正是“人”的因素使内部控制发挥作用,良好的内部控制将责任赋予管理当局,他们负责设立内部控制目标,使控制机制和作业发挥作用,并对内部控制进行监督和评价,COSO组织同时也强调组织内所有人在内部控制中均发挥着重要作用。伦敦证券交易所的特恩布尔报告(Turnbull Report)认为董事会、管理当局和员工在内部控制系统中负有不同的职责,其中董事会对公司内部控制系统整体负责,应制定适当的内部控制政策,寻求日常保证,使内部控制系统能有效发挥作用;管理当局负责执行董事会制定的风险和控制政策,应确认、评价公司所面临的风险,设计、运行和监督内部控制系统;公司员工有义务将内部控制作为其
7、责任目标的组成部分,他们应具备必要的知识、技能、信息和权限,以建立、运行和监督公司内部控制系统。董事会、管理当局和员工各司其职,相互协作,形成责任层次分明的统一体,管理当局对内部控制负有主要责任,但组织中的每个成员都对内部控制分担责任,从而使所有员工团结一致,而不是与管理当局对立。上述任何一个控制主体出现失误和过错,均可能导致公司整体内部控制系统失效。针对上市公司内部控制的主体,指引做出了明确规定,指引第三条规定,“董事会应确保内部控制制度健全有效,董事会及其全体成员应保证内部控制制度相关信息披露内容的真实、准确、完整”。与内部控制整体架构和特恩布尔报告相比,指引仅把董事会作为内部控制主体,而
8、忽略了另外两个同等重要的控制主体,这是指引的一大缺陷。以银鸽投资(600069)为例,其郑州分公司原负责人未经公司股东大会和董事会授权,分别于1999年、2000年和2001年1至5月对外提供委托理财资金共计2.74亿元、2.00亿元和2.70亿元,还以银鸽投资账内银行存款作保证,向银行借入资金后流入郑州分公司“账外账”进行股票炒作,该公司高管上述行为均给公司带来巨额损失。应该看到,在一个健全、有效的内部控制系统中,仅董事会发挥作用是远远不够的,若管理当局对董事会制定的风险管理和控制政策视而不见,一线员工拒不执行相关控制作业,甚至恶意践踏,无论设计多么完美的内部控制都将形同虚设,无法真正发挥作
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 会计实务经验之谈 会计 控制 管理 实务 经验之谈
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【天****】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【天****】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。