详细讲解工程项目中存货的会计处理【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!详细讲解工程项目中存货的会计处理【会计实务经验之谈】工程总承包是指从事工程总承包的企业(简称“工程总承包企业”)受业主委托,按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行(竣工验收)等实行全过程或若干阶段的承包。笔者拟就新会计准则下工程总承包方形式的工程项目的存货的会计处理作简单的分析。 一、工程项目存货的概念及适用范围 (一)企业会计准则第1 5号建造合同是规范建造承包商建造合同的会计处理和相关信息披露的准则 建造承包商,是指根据合同为客户建造工程(或大型资产)的企业,如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业,承包建造船舶、飞
2、机和大型机械设备的制造企业。建造合同所涉及的施工期较长,通常要跨一个或多个会计年度,为了及时反映各年度的经营成本和财务状况,会计不能等到合同工程完工时才确认收入和费用,而应按照权责发生制的要求,遵循配比原则,在合同实施过程中,按照一定的方法,合理确认各会计年度的收入和费用。在一个会计年度内完成的建造合同,应在完成时确认合同收入和合同费用。 (二)存货在建造合同中的若干定义 建造合同中存货有别于一般的企业。通过建造合同归集的存货成本适用企业会计准则第15号建造合同。在传统的企业会计科目基础上增设了“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”等科目。同时,明确了各自的核算内容,规定施工企业确认的建造合
3、同收入和建造合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算。 二、目前采用存货的会计核算方法和过程 假定A公司是具有建造安装二级资质的生产型企业,采用的是国际上近年来流行的“设计一采购施工”总承包模式,即EPC合同模式。该公司受业主委托,按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行(竣工验收)等实行全过程或若干阶段的承包。承接的工程为大型的电站设备,制造这种大型的设备,该公司作为EPC总承包商不但负责工程的采购和施工,而且必须按合同完成相关设计工作。因此,在整个工程建造的过程中,所采用的会计核算适用于企业会计准则第15号建造合同。 (一)材料采购入库的核算 财会人员依据采
4、购人员提供的购货发票及仓库保管人员填制的材料入库单做如下账务处理:借记“原材料”,贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。如有暂估入库材料时,暂估入库材料是指材料已到而发票未到,仓库保管人员验收入库,财务部门为了及时进行材料核算,在“应付账款”科目中设置“暂估入库材料”的二级明细科目。月末,财会人员应将采购人员经手采购的材料单据全部收回,包括没有发票的材料入库单。对于没有发票的材料入库单,财务部门根据材料入库单进行集中汇总。自制表格,按合同价暂估做如下账务处理:借记“原材料暂估入库材料”科目,贷记“应付账款暂估”计算财务列账的入库材料金额。 (二)工程建造中材料出库的核算 财会人员根据工程现场当
5、月材料领料单按材料类别及用途进行核算工程成本。账务处理为:借记“工程施工”科目,贷记“原材料”科目。 (三)其他实际发生合同成本的账务处理 在项目施工过程中发生的实际合同成本,账务处理为:借记“工程施工”科目,贷记“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”、“机械作业”等科目;发生的不能区分归属对象的间接费用,发生时借记“制造费用”科目,贷记“应付工资”、“原材料”、“I临时设施摊销”等科目;在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本,借记“工程施工”等科目,贷记“制造费用”科目。 (四)与业主结算的账务处理 在与业主发生工程款结算时,借记“应收账款”、“预收账款”等科目,贷记“工程结算
6、”科目。 (五)当期合同收入与合同费用的核算 在每月月末,财务人员应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。借记“主营业务成本(当期确认的合同费用)”、“工程施工合同毛利(当期确认的毛利)”科目,贷记“主营业务收入”(当期应确认的合同收入)。(六)合同预计损失的账务处理 如果对该建造合同预计为亏损合同时,当期应计提的合同预计损失准备=(预计总合同总成本一预计合同总收入)*(1一完工百分比)一以前预计损失准备。账务处理为:借记“管理费用合同预计损失”,贷记“存货跌价准备合同预计损失准备”;合同预计损失减少时,作相反分录。合同完工确认合同收入费用时,应转销预计损失准备。 (
7、七)工程结算税金及附加的会计处理 每次确认收入时,要相应对销售税金进行账务处理,借记“主营业务税金及附加”,贷记“应交税金应交营业税”、“应交税金应交城市维护建设税”、“其他应交款应交教育费附加”;实际交纳时:借记“应交税金应交营业税”、“应交税金应交城市维护建设税”、“其他应交款应交教育费附加”,贷记“银行存款”、“应收账款(如为发包商代扣代缴税费)”。 (八)工程竣工移交时的会计处理 工程完工,办理竣工资料并移交发包商,应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额冲销,借记“工程结算”,贷记“工程施工合同成本”、“工程施工合同毛利”。 以上八点为存货核算中具体的会计核算,但在实际工作中因为种种
8、原因,存货核算还会碰到一些问题。下面笔者就A公司诸多项目中一个项目的存货核算进行分析。 三、A公司在项目核算中关于存货的会计处理的具体案例 A公司在2004年承接了一个EPC总承包项目,合同总金额为24500万元,其中设计为3500万元,采购为18000万元,施工为3000万元。合同工期为两年多,至2007年3月建造完毕。按正常的会计处理,工程完工,办理竣工资料并移交业主,应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额对冲,存货在资产负债表上应为零。但是,在实际工作中,因为业主没有及时确认工作量,致使公司没能及时收回完工结算款,存货余额也很大。 在资产负债表中存货披露为5600万元,现笔者就以此项目
9、对存货在资产负债表披露时碰到的问题作进一步的分析。 小编寄语:不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段,不是目的。千万不要再考试通过之后,放松学习。财务人员需要学习的有很多,人际沟通,实务经验,excel等等等等,都要学,都要积累。要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,但是绝对不是说有了证,就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习,必须力求总结和应用相关技巧,使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性,通过分析实质,找出核心要点。四、存货在资产负债表披露时遇到的问题及解决方法 (一)关于“已完工尚未结算款”和“已结算尚未完工工程
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