会计实务：运输企业现金流量表的编制方法.doc

运输企业现金流量表的编制方法

1、工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。具体步骤是：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
2、T形账户法
T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的步骤如下：
第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目；
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样过入期末期初变动数；
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；
第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。
例：根据资料按照工作底稿法（T型账户法略）可以编制现金流量表如下：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：
（1）分析调整主营业务收入：
借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 2402000
应收账款600000
贷：主营业务收入2500000
应收票据400000
应交税金102000
（2）分析调整主营业务成本：
借：主营业务成本 1500000
应付票据 200000
贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金1689400
存货10600
（3）计算营业费用付现：
借：营业费用 40000
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费40000
（4）调整本年主营业务税金及附加：
借：主营业务税金及附加 4000
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 4000
（5）调整管理费用：
借：管理费用21600
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金21600
（6）分析调整财务费用：
借：财务费用 83000
贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金40000
预提费用23000
长期借款 20000
（7）分析调整投资收益：
借：投资活动现金流量——取得投资收益所受到的现金60000
投资活动现金流量——收回投资所受到的现金 33000
贷：投资收益 63000
短期投资30000
（8）分析调整所得税：
借：所得税204798
贷：应交税金 204798
（9）分析调整营业外收入：
借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金600000
累计折旧 300000
贷：营业外收入 100000
固定资产800000
（10）分析调整营业外支出：
借：营业外支出39400
投资活动现金流量——处置固定资产受到的现金 600
累计折旧360000
贷：固定资产 400000
（11）分析调整坏账准备：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金1800
贷：坏账准备1800
（12）分析调整待摊费用：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动的现金 20000
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 180000
贷：待摊费用 200000
（13）分析调整固定资产：
借：固定资产 3002000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金202000
在建工程 2800000
（14）分析调整累计折旧：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营或有关的现金 40000
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 160000
贷：累计折旧200000
（15）分析调整在建工程和工程物资：
借：在建工程 956000
工程物资 300000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金700000
长期借款300000
应付福利费56000
其他应交款200000
（16）分析调整无形资产：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金120000
贷：无形资产120000
（17）分析调整短期借款：
借：短期借款 500000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金 500000
（18）分析调整应付工资：
借：应付工资 600000
贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金600000
借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 570000
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金30000
贷：应付工资 600000
（19）分析调整应付福利费：
借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 79800
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金4200
贷：应付福利费 84000
（20）分析调整应交税金：
借：应交税金479110
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 200000
经营活动现金流量——支付各项税费 194178
经营活动现金流量——购买商品支付的现金84932
借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 323000
贷：应交税金 323000
（21）分析调整预提费用：
借：预提费用 25000
贷：筹资活动现金流量——分配股利、利润或偿付利息所支付的现金25000
（22）分析调整长期借款：
借：长期借款 2000000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金2000000
借：筹资活动现金流量——借款所收到的现金 800000
贷：长期借款 800000
（23）结转净利润：
借：净利润 475802
贷：利润分配——未分配利润475802
（24）提取盈余公积及分配股利：
借：利润分配——未分配利润135802
贷：盈余公积 71370.3
应付股利644310.7
（25）最后调整现金净变化额：
借：现金净减少额1171110
贷：货币资金（或现金） 1171110
第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分，表略。
第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目起初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！